Жеке табыс салығы объектісі: түсінігі, құрылымы

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Табыс салығын төлеу Ресейде (және шетелде) табыс алатын кез келген жеке тұлғаның жауапкершілігі болып табылады. Бюджетке төленетін соманы дұрыс есептеу салық салу объектісін дұрыс анықтағанда ғана мүмкін болады. «Жеке табыс салығын төлеушілер» және «салық салу объектісі» терминдері нені білдіретінін анықтауға тырысайық.

Заңды негіз

Жеке табыс салығы (немесе PIT) барлығына әсер етеді. Жеке табыс салығының жалпы атауы - табыс салығы. Кіріс алған кез келген жеке тұлға оған бағынады.

"Жеке табыс салығын төлеушілер", "салық салу объектісі" және "салық базасы" сияқты ұғымдар Салық кодексінің 23-тарауында (ең көлемді дерлік) сипатталған. Сондай-ақ табыс салығының заңды негізіне мыналар кіреді:

• 2009 жылғы 25 қарашадағы N 281-ФЗ Федералдық заңы.
• Федералдық заң N 251-ФЗ 03.07.2016.
• 2012 жылғы 29 желтоқсандағы N 279-ФЗ Федералдық заңы.
• Федералдық заң N 229-ФЗ27.07.2010.
• Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2015 жылғы 30 қазандағы N ММВ-7-11/485 бұйрығы және, әрине, Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметі мен Қаржы министрлігінің дауларды түсіндіретін хаттары..

Негізгі ұғымдар

Ресей Федерациясының салық заңнамасының ережелеріне сәйкес, атап айтқанда - 209-бап, жеке табыс салығының объектісі салық төлеушілер алған табыс болып табылады:

• елде және шетелде резидент деп танылған азаматтар;
• резидент емес азаматтардың Ресей Федерациясындағы көздерден.

Тұрғылықты болу фактісі ережеге сәйкес белгіленеді: адамның Ресей аумағында нақты (расталған) болған күндері үздіксіз 12 айға жинақталады. Сабаққа келмеу кезеңдері білім алу және/немесе емдеу мақсатында шетелде болу (бірақ алты айдан аспайтын) есепке алынбай есептеледі. Ол сондай-ақ теңіздегі көмірсутегі кен орындарында қызметтерді көрсетуге немесе жұмыстарды орындауға байланысты еңбек (немесе басқа) міндеттерді орындау мақсатында шетелге шығуды ескереді.

Салық резиденті – Ресейде 183 күннен астам болатын азамат. Заң бойынша оның барлық табысына жалпы қабылданған 13% мөлшерлеме бойынша салық салынады.

Ұқсас бойынша, резидент еместер – елімізде 183 күннен аз (үзіліссіз) болатын адамдар. Бұл санатқа уақытша жұмысқа тіркелген шетелдіктер, Ресейге алмасу бойынша келген студенттер және елде белгіленген күннен аз тұратын азаматтарымыз кіреді. Резидент еместерге жататын тұлғалар мемлекеттік қазынаға аударады30% ставка бойынша табыс салығы. Әрине, резиденттер мен резидент еместер үшін жеке табыс салығы объектісінің де айырмашылығы бар.

Бұл жерде «кіріс» санаты тек ақшалай, сирек заттай түсімдер ғана емес, сонымен бірге материалдық пайда екенін еске түсіру керек.

Және т.б. Салық заңнамасының 207-бабының үшінші абзацында шетелде мерзімді немесе келісімшарт бойынша жүрген ресейлік әскери қызметшілер біздің елде нақты тұру уақытына қарамастан біздің еліміздің салық резиденттері болып танылады. Сондай-ақ мемлекеттік органдар мен жергілікті өзін-өзі басқару органдарының қызметкерлері шетелге жұмыс істеуге ресми жіберілген.

Жеке табыс салығы объектісі: түсінігі және құрылымы

Салық заңнамасы жеке тұлғаның табысын ақшалай түрде есептеуге болатын экономикалық пайда ретінде түсіндіреді. Яғни, пайдасы болмаса, табыс жоқ. Мысал ретінде курьерге жол жүру шығындарының өтемақысын немесе іссапардан келген қызметкердің шығындарын қарастырыңыз.

Экономикалық пайда үш шарт орындалғанда ғана табыс болып саналады:

• оның өлшемі бағалауға жатады,
• ақшамен немесе мүлікпен алуға болады,
• ол Ресейдің Салық кодексінің 23-тарауында қарастырылған ережелерге сәйкес анықталуы мүмкін.

Салық заңнамасының 208-бабында Ресейдегі және/немесе шетелдегі көздерден алынған жеке табыс салығы (2016-2017) объектілеріне жатады:

• жарғыдағы акцияларды (бөліктерді) сатудан түскен қаражаткапитал, бағалы қағаздар, жылжымалы және жылжымайтын мүлік және т.б.;
• Жеке мүлікті жалға беру түсімдері;
• сақтандыру жағдайлары бойынша төлемдер; сақтандыру төлемдері бойынша жеке табыс салығының объектісі төленген сыйлықақы болып табылады (ерекшеліктер Ресейдің Салық кодексінің 213-бабында қарастырылған);
• зейнетақылар, шәкіртақылар және ұқсас төлемдер;
• тіркелген авторлық құқықтарды немесе кез келген байланысты пайдаланудан түскен кірістер;
• кез келген көлік құралын пайдаланудан алынған кірістер, сондай-ақ олардың тоқтап тұрғаны үшін салынған айыппұлдар мен басқа да санкциялар;
• азаматтық құқық саласындағы шарттық қатынастар негізінде алынған еңбекақы және басқа да ақшалай сыйақылар;
• дивидендтер және/немесе ресейлік және шетелдік құрылымдарға қатысудан алынған пайыздар;
• біздің елдегі және шетелдегі заңды қызметтен алынған басқа да кірістер.

Ресейде алынған экономикалық пайдаға да жеке табыс салығы салынады. Оған мыналар кіреді:

• құбырларды, электр желілерін, басқа да байланыс құралдарын, оның ішінде компьютерленген желілерді пайдаланудан түсетін кірістер;
• Ресей Мемлекеттік туын көтеріп жүзетін кеме экипаждарының мүшелеріне еңбек міндеттерін орындағаны үшін тағайындалған сыйақылар мен басқа да төлемдер;
• сақтандыруы бар қайтыс болған тұлғалардың мұрагерлеріне төленетін төлемдер.

Бұл тізім ашық болып саналады. Бұл қиын экономикалық жағдайда оны арттыруға болатынын көрсетеді.

Жеке табыс салығы салынбайды

Сол салық заңнамасында жеке табыс салығы бойынша декларацияланбаған жеке табыс салығының тізімі бар. Оларға мыналар жатады:

• ата-анасының біріне нәресте туған күннен бастап 12 айдан кешіктірмей төленетін материалдық көмек (бірақ 50 000 рубльден аспауы керек);
• декреттік және жұмыссыздық бойынша жәрдемақы;
• еңбектегі денсаулыққа келтірілген зиян үшін ақшалай өтемақы;
• Федералдық жәрдемақылар, уақытша еңбекке жарамсыздық төлемдерін (науқас бала ерекшелік емес) және басқа өтемақы төлемдерін қоспағанда;
• құны төрт мың рубльден аспайтын жұмыс берушінің ақшалай сыйлықтары;
• алимент;
• донор көмегі үшін сыйақы (донорлық сүт, қан және т.б. үшін);
• мемлекеттік зейнетақылар, еңбек және әлеуметтік төлемдер;
• ресейлік, шетелдік ұйымдар немесе халықаралық ұйымдар беретін біздің елімізде мәдениетті, білімді, өнерді сақтауға бағытталған гранттар (өтеусіз төлемдер) (тізімді Ресей Федерациясының Үкіметі анықтайды);
• пәні жұмыстарды өтеусіз орындау болып табылатын азаматтық-құқықтық шарттар бойынша волонтерлерге төленетін төлемдер;
• Білім, әдебиет, мәдениет, өнер, ғылым және техника саласындағы, сондай-ақ бұқаралық ақпарат құралдары саласындағы ерекше жетістіктері үшін шетелдік, халықаралық немесе ресейлік ұйымдар беретін сыйлықтар (РФ Үкіметі мен Ресей Федерациясының Үкіметі бекіткен тізімдер). Елдің субъектілерінің үкіметтері);
• тұрғын үйжәне/немесе кез келген федералды немесе аймақтық бағдарлама бойынша тегін берілетін жер учаскелері;
• әртүрлі деңгейдегі мемлекеттік органдардың заңнамасымен кепілдік берілген өтемақы төлемдері (белгілі бір шектерде).

Сондай-ақ жеке табыс салығынан босатылған салық салу объектілеріне жүргізілетін біржолғы төлемдер жатады:

• әр түрлі деңгейдегі бюджеттерден халықтың осал топтарына атаулы әлеуметтік көмек түрінде;
• форс-мажорлық жағдайға байланысты;
• жұмыс беруші зейнетке шыққан немесе қайтыс болған қызметкерлердің отбасы мүшелеріне;
• Ресейдегі лаңкестік әрекеттерден зардап шеккендер немесе теракт құрбандарының отбасы мүшелері.

Бүкіл тізім Ресей Федерациясының Салық кодексінің 215 және 217-баптарында көрсетілген. Ол шектеулі деп танылды және ешбір жағдайда кеңейтілмейді.

Ағымдағы жылдың 1 қаңтарынан бастап 217-бапқа жаңа абзац келді. Енді қызметкердің біліктілігін тәуелсіз бағалау құнынан табыс салығы алынбайды.

Салық базасын есептеу

ПИТ салық төлеушілері салық салу объектісінен салық базасын қолма-қол ақшамен есептейді. Жеке тұлғаның белгілі бір кезеңдегі барлық кірістері жинақталады, содан кейін мөлшерлемеге көбейтіледі.

Салық базасы ставкалары әртүрлі болса да, әрбір танылған кіріс түрі үшін бөлек анықталады.

Табыс көлемін азайтуға болады. Ол үшін одан әртүрлі шегерімдер (стандартты, мүліктік, әлеуметтік және т.б.) шегеріледі немесе алдын ала есепке алынбайды

Алынған оң сома бекітіліп, бюджетке аударылады. Егер нәтиже теріс болса, онда жеке тұлға ештеңе төлемейді, өйткені оның салық базасы нөлге тең деп танылады. Сондай-ақ, теріс нәтиже кейінгі кезеңдерге ауыстырылмайды немесе келесі есептеулерде ескерілмейді.

Егер жеке табыс салығын төлеушінің салық салу объектісі шетел валютасында алынған болса, салық базасын есептегенге дейін ол Ресей Федерациясының Орталық банкінің нақты түскен күнгі бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі..

Бір ескерту: салық базасын белгілеу кезінде сот шешімімен бекітілген жалақыдан шегерімдерді алып тастауға тыйым салынады. Бұл коммуналдық төлемдер, алимент, несие төлемдері және т.б. болуы мүмкін.

Жеке табыс салығы объектісінің салық базасын есептеудің басқа ерекшеліктері Ресей Федерациясының Салық кодексінің 211-215-баптарында айқындалған:

• жасалған сақтандыру шарттары бойынша салық базасы 213-бапта қарастырылған;
• табыс несие бойынша алынған ақшаны пайдаланғаны үшін сыйақыны үнемдеу кезінде, жеке кәсіпкерлерден, ұйымдардан немесе жеке тұлғалардан жасалған азаматтық-құқықтық шарттар бойынша тауарларды, сондай-ақ жұмыстарды, қызметтерді сатып алу кезінде материалдық пайда ретінде пайда болуы мүмкін. салық төлеушіге қатысты, сондай-ақ бағалы қағаздарды сатып алу кезінде өзара тәуелді деп танылады;
• жеке табыс салығының объектісі заттай алынған табыс болса, онда ол қолданыладыРесей Федерациясының Салық кодексінің 211-бабы («заттай» - бұл қызметтер, тауарлар, мүлік, яғни адам ақшалай емес, бірақ «заттай» нысанда алатын барлық нәрсе); бұл жерде заттай табыс жеке кәсіпкерден және/немесе серіктестіктен (ұйымнан) алынған деп танылатынын ескеру қажет;
• біздің елде салық салынатын шетелден келген азаматтардың кірістерінің кейбір санаттары Ресей Федерациясының Салық кодексінің 215-бабында қарастырылған;
• Әртүрлі ұйымдардағы үлестік қатысудан алынған кірістерден табыс салығын төлеу принциптері 214-бапта көрсетілген;
• 2016 жылғы 1 қаңтардан бастап жеке табыс салығының объектісі акцияны (немесе бір бөлігін) сату кезінде ғана емес, қоғам мүшелерінен шыққан кезде де азайтылуы мүмкін.

Бәс тігулер

Жалпы салық мөлшерлемесі 13%. Ол салық резиденті алатын табыстың көп бөлігіне қатысты. Әрине, тізімде бірінші орында жалақы, одан кейін азаматтық-құқықтық шарттар бойынша сыйақы, мүлікті сатудан түскен табыс және салық заңнамасының 2-5-баптарында көрсетілмеген басқа да жеңілдіктер.

Ресейдің бейрезидентінің кірісі жеке табыс салығы объектісі ретінде танылған кезде нормада белгіленген бірнеше жағдайлар бар. Олар 13% жалпы мөлшерлемеге бағынады. Міне, олардың кейбіреулері:

• жеке тұлғаларға патент негізінде жұмыс істейтін шетел азаматтарының кірістері;
• жоғары білікті маман ретінде шақырылған шетелдіктердің кірісі;
• федералдық көмек бағдарламасына қатысушылардың кірісішетелден елімізге ерікті мигранттар (бұрынғы отандастар); бірге тұрақты қоныс аударуды қалайтын отбасы мүшелерін қоса алғанда;
• кемелері еліміздің мемлекеттік туын көтеріп жүзетін экипаж мүшелерін жұмысқа орналастырудан алынған табыс;
• жеке табыс салығын төлеушілер – шетелдіктер немесе тұлғалардың салық салу объектілері; Ресей аумағында уақытша баспана алған немесе босқын деп танылған азаматтығынан айырылған.

Мөлшерлемелер қолданылатын бірқатар жеке табыс салығы объектілері үшін салық заңнамасын қамтамасыз етеді: 9, 15, 30 және 35%.

9 пайыздық мөлшерлеме

Алған кезде қолданылады:

• Құнды қағаздармен қамтамасыз етуді сенімгерлік басқарудан құрылтайшыларға экономикалық пайда. Мұндай экономикалық пайда жеке табыс салығына жатады және оны бағалы қағаздарды жабу жөніндегі менеджер 2007 жылдың 1 қаңтарына дейін алған ипотекалық қатысу сертификаттарын сатып алу негізінде алуға болады.
• 2007 жылдың 1 қаңтарына дейін шығарылған ипотекалық бағалы қағаздар (атап айтқанда облигациялар) бойынша сыйақы.

15% мөлшерлеме

Ресейде тіркелген ұйымдардан жеке тұлғалар, салықтық емес резиденттер алған дивидендтерді алу кезінде өндірілген.

30% мөлшерлеме қолданылатын жеке табыс салығының объектілері мыналар болып табылады:

• ресейлік ұйымдар шығарған бағалы қағаздардан алынған кірістер, сонымен қатар олар бойынша құқықтар шетелдіктің депозиттік шотында есепке алынуы керек.ұстаушы (номиналды), шетелдік уәкілетті ұстаушының кастодиандық шоты, сондай-ақ салық агентіне мәліметтер ұсынылмаған тұлғаларға төленген депозитарлық бағдарламалардың кастодиандық шоты;
• 13% және 15% мөлшерлемелері бойынша салық салынатын табысты қоспағанда, салық резиденті ретінде танылмаған жеке тұлға алған барлық экономикалық пайда.

35% мөлшерлеме

Қолданылады:

• егер банктердегі депозиттер бойынша сыйақы алынса, бірақ ол рубльдегі депозиттер бойынша есептелетін сыйақы сомасынан асып кету мүмкін болса (РФ Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесін 5%-ға өсірген жағдайда), немесе айырбасталатын валютадағы депозиттер бойынша (жылдық 9% мөлшерлеме бойынша);
• қызметтерді, тауарларды, жұмыстарды жарнамалау мақсатында конкурстарға, ойындарға және басқа да іс-шараларға қатысу нәтижесінде алынған кез келген жүлделердің және/немесе ұтыстың нақты құнынан экономикалық пайда (ұтысқа немесе жарияланған құнына байланысты) жүлде 4000 рубльден жоғары);
• тұтыну кооперативтерінен алынған, олардың мүшелері (акционерлері) салған қаражатты пайдаланғаны үшін төлем ретіндегі кірістер;
• егер Салық кодексінде белгіленген сомадан асып кеткен жағдайда кредиттік (қарыздық) қаражат бойынша сыйақыны үнемдеу нәтижесінде пайда болған материалдық игіліктер жеке табыс салығы салу объектісі ретінде танылса (212-баптың 2-тармағы);
• егер ауылшаруашылық несиелік тұтыну кооперативі үлескерлерден несие түрінде алған қаражатты пайдаланғаны үшін сыйақы алынса.

NDFL үшінжеке кәсіпкерлер

IP мекенжайлары заңды түрде міндетті төлемдер мен салықтардың тәуелсіз төлеушілері ретінде танылады. Саудагер бизнесті жалпы салық жүйесі бойынша жүргізсе, табыс салығын төлейді.

Жалдамалы жұмыс күшін пайдаланған және оның ақысын төлеген жағдайда жеке кәсіпкер жеке табыс салығы бойынша салық агенті болады.

Сауда субъектілерінің осы салықты есептеу және төлеу принциптері Салық кодексінің 227-бабында көрсетілген. Ең бастысы, жеке кәсіпкерлер үшін жеке табыс салығының объектісі тек кәсіпкерлік қызметтен түскен табыс болып табылады. Сонымен қатар, табыс ақшалай да, заттай нысанда да, сондай-ақ салық заңнамасының 212-бабында айқындалған материалдық пайда түрінде де көрсетілуі мүмкін.

Салық базасы

Кәсіпкер оны табыстың әр түрі үшін жеке анықтайды, егер олар үшін әртүрлі мөлшерлемелер белгіленген болса. Жеке кәсіпкердің табысына жалпы мөлшерлеме бойынша, яғни 13% салық салу заңды түрде қарастырылған.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 210-бабының үшінші абзацында 13% мөлшерлеме бойынша салық базасы Қазақстан Республикасының Кодексінің 218-221-баптарында көзделген салық шегерімдерін қоспағанда, табыстың ақшалай нысаны ретінде есептелетінін анықтайды. Кодекстің 23-тарауында көзделген ерекшеліктерді ескере отырып, салық заңнамасы. Бұдан шығатыны, жеке кәсіпкерлер келесі салық шегерімдері бойынша салық базасын азайтуға құқылы:

• Ресей Салық кодексінің 218-бабымен стандартты деп танылған;
• инвестиция, Кодекстің 219.1-бабында көзделген;
• әлеуметтік, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 219-бабында белгіленген;
• форвардтық мәмілелердің қаржы құралдарымен және/немесе бағалы қағаздармен болашақ кезеңдерге арналған операциялар бойынша шығындарды ауыстыру кезінде (Ресей Салық кодексінің 220.1-бабы);
• салық заңнамасының 220-бабында ашылған мүлік;
• кәсіби, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 221-бабында белгіленген;
• инвестициялық серіктестікке мүшеліктен залалдарды болашақ кезеңдерге көшіру кезінде (220.2-бап).

Кәсіби салық шегерімдері рұқсат етілген шығыстар болатын ережелерге бағынады:

• ақталған;
• құжатталған;
• тек пайда алуға бағытталған әрекеттер нәтижесінде пайда болды.

Сипатталған критерийлер бір уақытта орындалуы керек.

Сонымен бірге кәсіби шегерімге қосылуы тиіс шығыстардың кейбір түрлері анық жазылған:

1. Міндетті зейнетақы сақтандыруға және медициналық сақтандыруға аударылған сақтандыру жарналарының сомалары.
2. Салықтардың сомалары (табыс салығын қоспағанда). Сонымен қатар, жеке кәсіпкер төлейтін жеке тұлғалардың мүлкіне салынатын салық сомасы салық салынатын мүлік тікелей кәсіпкерлік қызметте (тұрғын үйлерді, гараждарды және саяжайларды қоспағанда) пайдаланылған деп танылған жағдайда ғана шегерімге жатады.

Кәсіби шегерім салық кезеңінің соңында ғана қолданылуы мүмкін. Оны жеке кәсіпкер табыс еткен жеке табыс салығы бойынша декларацияны негізге ала отырып, салық инспекциясы ұсынады.

Пост сценарийі

Бір сөзбен айтқанда, жеке табыс салығының объектісі – алынған экономикалық пайдасалық резиденті кез келген кезеңде (жыл, тоқсан және т.б.) қолма-қол ақша түрінде де (валюта ресейлік және шетелдік болуы мүмкін), сондай-ақ заттай (бұл материалдық игіліктерге жатады).

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 208-бабы біздің елдегі көздерден де, шетелден шыққан көздерден де алынған салық салу объектілерінің тізбесін сипаттайды. Сонымен қатар, ол осы объектілердің түрлерін көрсететін критерийлерді анықтайды. Оларға, ең алдымен, жалақы, еңбек міндеттерін орындағаны үшін сыйақы, мүлікті сатудан және/немесе оны пайдаланудан (мысалы, лизинг) түсетін экономикалық пайда, сақтандыру сыйлықақылары, дивидендтер, авторлық сыйақы және т.б. кіреді.

Ресей көздерінен алынған кіріс резиденттер үшін де, бейрезиденттер үшін де жеке табыс салығы салынады.

Жеке тұлғаның айырбасталатын валютада алған салық салу объектісі салық базасын анықтағанға дейін кірісті алудың нақты күніне анықталған Ресей Орталық банкінің бағамы бойынша рубльге айырбасталады.

Егер кіріс заттай деп аталатын нысанда алынса (тауарлар, қызметтер, жұмыстар, мүліктік құқықтар және т.б.), олардың құны жанама салықтарға қосылуы керек.