Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы - бұл Шоғырландырылған топты құру тұжырымдамасы мен мақсаттары

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Төмендегі мақалада салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы сияқты құбылыспен танысамыз. Біз мұндай бірлестікті құрудың тұжырымдамасы мен мақсаттарын сипаттаймыз, сонымен қатар оның кәсіпкерлер үшін қаншалықты тиімді екенін анықтаймыз.

Біріктірілген топ түсінігі

Ақымақ кәсіпкер ғана қолданыстағы заңнамадан түрлі олқылықтарды тауып, мемлекет алдындағы міндеттемелерін заңды жолмен азайтуға ұмтылмайтын шығар.

Бірнеше жыл бұрын салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы термині енгізілді. Мұндай бірігудің мысалын Роснефть және Газпром сияқты ірі холдингтерден көруге болады. Неліктен олар? Өйткені бұл ыңғайлы, тиімді және толығымен заңды.

Сонымен, салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы табыс салығын төлеушілердің ерікті келісімдерімен сипатталатын өте ерекше бірлестік болып табылады. Мұндай синдикат өте қызықты, өйткені кәсіпкерлік субъектілеріқызмет субъектілері бойынша міндеттемелерді таратып, оларды біртұтас тұтастыққа біріктіре алады, осылайша бір тармақты қайта жасайды. Соңғысының жарқын мысалы Роснефть салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы болып табылады.

Сонымен қатар, мұндай бірлестіктерде басқарудың императивті формасы және оны тұтастай жүзеге асыру маңызды рөл атқаратынын ұмытпаңыз. Және бұл сондай-ақ салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы сияқты ұйымның бір немесе басқа қатысушысының жауапкершілік аймағы түріндегі құқықтық процестердің құқықтық субъективтілігін тудырады. Әрқашан жақсы және жаман жақтары болады, сондықтан мұндай бірлестіктер әрқашан жақсы деп айтуға болмайды, өйткені біз шешуге тырысатын көптеген тұзақтар бар.

Біріктірілген топтардың классификациясы

Бұл жобаны жүзеге асырудың бірнеше жылдан кейін оны осылай қарастыруға неғұрлым мазмұнды көзқарасты қабылдау уақыты келді. Сондықтан қаржы институты ретінде салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының белгілі бір ерекшеліктері бар белгілі сорттары бар деп сенімді түрде айта аламыз.

Сіз оларды бір-бірінен салық міндеттемелерінің жіктелуі бойынша да, сала бойынша да, тіпті кооператив төлеушілер типологиясы бойынша да ажырата аласыз. Дегенмен, тәжірибе көрсетіп отырғандай, бюджет алдындағы міндеттемелердің түрлері бойынша топтарды бөлу біздің шындыққа ең жақын болады. Сөзсіз, шоғырландырылған бірлестіктер арасында ең маңызды және танымал қосылған құн салығы жәнепайда.

Екінші орында топтастырылған мемлекеттік міндеттемелерді төлеушілер арасында күрделі басқару құрылымы бар ұйымдарды («Газпром» салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы) атап өтуге болады, онда бас кеңсе ведомстволық бағыныстағы филиалдардың міндеттемелерін төлеу жауапкершілігін өзіне алады. ішінара немесе толық. Көбінесе бұл жағдайда топтастыруға жататын табыс салығы болып табылады, өйткені ол басқа төлемдердің ішіндегі ең маңыздысы болып табылады.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы - мақсатты сегментте не бар?

Кәсіпорындардың құрылтайшылары бірігуді шешіп қойған болса, олар айтқандай, қуаныш пен қайғыны бірдей бөлісу керек. Мәселен, мысалы, топ мүшелерінің барлық кірістерінің кооперативтік шығындарын шегергендегі әдеттегі арифметикалық сомасы табыс салығын төлеуге негіз болады. Сонымен қатар, егер қорытынды есепте база теріс сома болып шықса, онда бірлестік осы есепті кезеңде шығынмен жұмыс істеді деп есептеледі. Басқаша айтқанда, егер кәсіпорындар тобының кез келгені айналым капиталының елеулі бөлігін алатын болса және сонымен бірге пайда болмаса, онда бұл факт салық салу базасын есептеуде шешуші рөл атқара алады.

Сондықтан салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы мемлекет қазынасы алдындағы өз міндеттемелерін есептеу және өтеу жолдарын оңтайландырудың тікелей жолы екенін түсіну керек.

Тағы бір қосымша және өте қызықтыБіріктіру мақсаттарының тізбесіндегі бонус кооператив ұйымына қатысушылардың бірде-бірінің, егер оның біріктіруге қосылмаған басқа кірістері болмаса, фискалдық органдарға жекелеген декларациялық мәліметтерді ұсынбауы болып табылады. Бұл санат басқа мөлшерлемелер бойынша кірісті, сондай-ақ тікелей табыс салығын ұстаудан немесе аударудан туындайтын басқа кірістерді қамтуы мүмкін.

Сондықтан, оңайлатылған салық есептілігі жүйесі шоғырландырылған топқа бірігу үшін өте жақсы себеп болып табылады. Декларацияларды дайындаудағы қателер деңгейі бұл жағдайда белгілі бір ұйымда ынтымақтасатын шаруашылық жүргізуші субъектілердің саны қанша есе азаяды. Келісіңіз, толық әкімшілік жауапкершілігі бар жекелеген құрылымдарға қарағанда, филиалдар қызметінің нәтижелерін есеп беруде көрсету оңайырақ.

Жасау шарттары

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы кәсіпкерлік субъектілеріне қойылатын талаптардың жоғарылауынан тұратын біршама бөлек шарттарда құрылуы мүмкін. Сондықтан қазір кәсіпкерлердің түрлі тілектеріне қарамастан, кооперативтік ұйымдардың соншалықты көп еместігін атап өтуге болады. Қолданыстағы заңнамаға сәйкес, атап айтқанда 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-бабына сәйкес, шоғырландырылған топтарды құрудағы негізгі шектеулер мыналар болып табылады:

• Кооперативті топта осындай бас компания болса - шоғырландырылған топтың жауапты мүшесібасқа қатысушылардың жарғылық капиталының әсерлі үлесіне ие салық төлеушілер (қазіргі уақытта үлестің ең төменгі шегі қордың жалпы массасының 90% құрайды).
• Мемлекеттік қазынаға төленетін әртүрлі акциздер мен баждардың, сондай-ақ қосылған құн салығының жалпы сомасы кемінде 10 миллиард ресей рублін құрауы керек, бұл ретте бұл жиынтыққа фискалдық органдар қорына аударылған әртүрлі міндеттемелер кірмейді. әртүрлі транзакциялар үшін экспорт-импорт сипаты.
• Біріккен ұйым алған кірістің жалпы сомасы 100 миллиард ресей рублінен кем болмауы керек.
• Айналым және айналымнан тыс активтер жалпы сомасы 300 миллиард ресей рублінен жоғары бағалануы тиіс.

Бәріне қоса, табыс салығынан босатылмаған, арнайы экономикалық аймақтарда қызметін жүзеге асырмайтын, сондай-ақ мемлекет алдындағы міндеттемелерін арнайы режимдердің барлық түрлерінсіз және жалпы қабылданған негіздер бойынша төлейтін салық төлеушілер ғана. жеңілдету.

Жасау процедурасы

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы толығымен мемлекет бақылайтын бірлестік болғандықтан, оны құру тәртібі қолданыстағы заңнамамен реттеледі, атап айтқанда, 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-і. Әдетте, ұйымға қатысушылардың тізімі бекітілген кезде оны құру туралы шарт жасалады, бұл ретте оның әрекет ету мерзімі кемінде екі күнтізбелік жыл болуы керек.

Жауапты кәсіпкерлік субъектісі топ мүшелерінің ішінен таңдалады, оған салықтар мен төлемдердің есептелген жалпы сомасын төлеу бойынша барлық қолданыстағы құқықтар мен міндеттер жүктеледі, бұл ретте бұл тұлға әдеттегідей өкілеттіктерге ие. табыс салығын ең стандартты төлеуші береді. Жасалған құжат таңдалған кәсіпорынның тіркелген жері бойынша орналасқан фискалдық органда тіркеледі.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобын құру жаңа есепті жылдың басынан бастап қабылданғандықтан, құжаттармен алдын ала танысу қажет: қолданыстағы заңнамаға сәйкес олар тиісті салық ұйымдары өткен кезеңнің 30 қазанына дейін. Дұрыс ресімделген шарттың өзі 1 қаңтарға дейін, яғни қауымдастық бірлескен қызметін бастауды жоспарлаған күнге дейін берілуі мүмкін.

Қатысушылардың мемлекет алдындағы міндеттері

Бұрын атап өтілгендей, салық төлеушілердің шоғырландырылған тобына салық салу жауапты қатысушының заңды тіркеу орны бойынша фискалдық органдармен өзара іс-қимылы арқылы жүзеге асырылады. Бұл ретте, республикалық бюджетке қаражат аударуға арналған тиiстi резервтi бiрлестiк мүшелерi таңдап алған шаруашылық жүргiзушi субъектiге алдын ала белгiленген кезеңге сәйкес төлейдi. Сонымен бірге, қолданыстағы заңнамаға сәйкес, атап айтқанда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 251-бабы және 270-баптары, алынған.қаржылық түсімдер жауапты қатысушының жарғылық қызметінен кірісі болып саналмайды.

Салық салуды есептеу үшін дәл осындай пайда базасы топтың басқа мүшелері үшін арнайы кәсіпкерлік субъектісін анықтауға құқылы. Бұл есеп амортизациялық аударымдарды ескере отырып, жұмысшылар санының және негізгі қорлардың жалпы құнының орташа деректері негізінде жасалады.

Тікелей салықтар мен алымдарды төлеуге келгенде, таңдалған кәсіпкерлік субъектісі келесі принциптерді сақтауы керек:

• ақшаны алдын ала кезеңде аудару жауапты қатысушының орналасқан жері бойынша жүзеге асырылады, яғни олар топ мүшелері арасында ешқандай жолмен бөлінбейді;
• пайдаға салық салудың нақты негізі болған жағдайда қаражат кооперацияға қатысушылардың әрқайсысының орналасқан жері бойынша фискалдық органдардың қазынасына кооперацияға барлық қатысушылардың үлесін есептей отырып аударылады. қоры, салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының тұжырымдамасы дәлелдейді.

Міндеттемелер толық төленбеген болса, жетіспейтін қаражатты өндіріп алу бірінші кезекте бірлестіктің сайланған мүшесінің ағымдағы шоттарынан бос қаражат есебінен, кейін - басқа қатысушылардан, және, ең соңында, қолданыстағы мүлік есебінен тиісті тәртіпте.

Шоғырландырылған топтардағы салық тексерулері

Кәдімгі камералық тексеруге келгенде, бұл ештеңе емесбасқа кәсіпорындарда жүргізілетіндерден ерекшеленеді. Ұсынылған есептілік декларациялары және басқа да нақтылау құжаттары негізге алынады. Алайда, зерттелетін ақпараттың толықтығы үшін жекелеген шаруашылық операцияларды растайтын актілер жеткіліксіз болған жағдайда, оларды салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының жауапты мүшесі уәкілетті өкілдердің сұрау салуына жауап ретінде ұсынады. фискалдық органдар. Қауымдастықтың сайланған мүшесі ғана кез келген сұрақтарға жауап береді және әртүрлі түсініктемелер береді.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының көшпелі салықтық аудитіне келетін болсақ, ол қолданыстағы заңнамамен реттеледі - 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы. Осы құқықтық актіде келесі негізгі аспектілерді бөліп көрсетуге болады:

• процедура қауымдастық мүшелерінің біріне тиесілі кез келген аумақта жүзеге асырылады;
• тек ұйымның жауапты қатысушысының орналасқан жері бойынша орналасқан фискалдық орган жергiлiктi жерде салық тексеруiне бастамашылық жасай алады, бұл ретте топқа енгiзiлген барлық шаруашылық жүргізуші субъектілер тексерілуі мүмкін;
• бірлестікке кірмейтін салықтарға бағытталған басқа қатысушыларға қатысты параллель ұқсас рәсімдерді жүргізуге тыйым салынбайды;
• аудит нәтижелері ұйымның сайланған мүшесіне беріледі, сонымен бірге ол заңда белгіленген мерзімде әртүрлі қарсылықтарды беруге толық құқылы.

Салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы: оң және теріс жақтары

Жоғарыда талқылағанымыздай, салық төлеушілерді біріктіру әрқашан жақсы нәрсе бола бермейді, бірақ соған қарамастан, осы құбылыстың жағымды жақтарын атап өтейік:

1. Кәсіпкер топтастырылған кезде трансферттік баға белгілеудегі кез келген мемлекеттік бақылау алынып тасталатынынан пайда көреді.
2. Иә, жалпы шаруашылық жүргізуші субъектілер арасында оны іске асыруға деген ұмтылыс жоғалады, өйткені фискалдық органдар бірнеше кәсіпорынның кооперативтік салық есептілігін ұсынады.
3. Бұл тағы бір жағымды мүмкіндікті білдіреді - әртүрлі әкімшілік процедураларды орындау уақыты қысқарады.
4. Мемлекет те жақсы - осылайша өнімнің нарықтық бағасын орнатуды бақылауға бағытталған шығындарды азайтуға болады.

Бірақ біз кейбір артықшылықтардың утопия екенін түсінуіміз керек, сондықтан бірқатар жағымсыз жақтары да бар:

1. Егер кәсіпорында шоғырландырылған топ құру тәжірибесі болмаса, онда бұл өте күрделі процедура және дұрыс емес әрекет жасау қаупі өте жоғары.
2. Мұндай ұйымдар қалағаннан әлдеқайда ұзағырақ жұмыс істей алады. Егер бірдеңе дұрыс болмаса, онда ұмытпаңыз: қолданыстағы заңнамаға сәйкес, Ресейде салық төлеушілердің шоғырландырылған топтары кемінде екі жыл жұмыс істей алады.
3. Біріктіру шартын (егер жарамдылық мерзімі аяқталмаған болса) тек сот шешімімен бұзуға болады. Мұның жақсы себептері болуы керек.

Кім біріктіре алады

Сонымен, жоғарыда айтылғандай, салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы – бұл құру оңай емес, кез келген шаруашылық жүргізуші субъектінің қолынан келе бермейтін біршама күрделі құрылым. Бұған дейін біз салық салуға қатысты өз қызметтерін жеңілдету мақсатында ұйымға қосылу үшін бизнес орындауы тиіс бірқатар қаржылық шарттарды да тізімдедік.

Сонымен қатар, қазіргі уақытта елеулі қайта құру өзгерістерінен өтпеген және толық немесе ішінара таратылу сатысында емес кәсіпорындар ғана шоғырландырылған топтарды құра және оларға қатыса алатынын атап өткен жөн. Сондай-ақ, кәсіпкерлік субъектілеріне қатысты кез келген сипаттағы қылмыстық істер қозғалмауы керек және олардың жеке таза кірісінің деңгейі өтініштерде жарияланған жарғылық капитал мөлшерінен кем болмауы керек.

Сонымен бірге, жоғарыда аталған барлық шарттар салық төлеушілердің шоғырландырылған тобының өмір сүруінің бүкіл кезеңінде сақталуы тиіс екендігіне де назар аудару қажет. Әйтпесе, келісім-шарт сот шешіміне сәйкес фискалдық органдардың бастамасы бойынша бұзылады.

Кім біріктіре алмайды

Сонымен біз салық төлеушілердің шоғырландырылған тобы шаруашылық жүргізуші субъектілердің бірлестігі болып танылатынын анықтадық, оның әрбір мүшесікөрсетілген талаптарға сәйкес келеді.

Басқа нәрселермен қатар, Ресей Федерациясының қолданыстағы заңнамасы ешқашан мұндай ұйымға айналмайтын бірқатар бизнес өкілдерін ерекшелейді. Олар:

• арнайы экономикалық аймақтардың аумағында тіркелген және өзінің негізгі қызметін жүзеге асыратын кәсіпкерлік субъектілері;
• қызметі бөлек салық режимдеріне жататын кәсіпорындар;
• салық төлеушілердің басқа шоғырландырылған тобына енгізілген бизнес өкілдері;
• мемлекет алдында табыс салығын төлеу бойынша міндеттемелері жоқ ұйымдар;
• пайдасы нөлдік мөлшерлеме қолданылатын заңды тұлғалар, басқаша айтқанда, медициналық және білім беру мекемелері;
• Ойын бизнесі субъектілері;
• клиринг қызметімен айналысатын кәсіпорындар.

Сонымен қатар, қолданыстағы заңнама кәсіпкерлік субъектілерін салық төлеушілердің шоғырландырылған топтарына біріктірудің ерекше шарттарын қарастырады, оларды қаржы институттарына, сақтандыру компанияларына, бағалы қағаздар нарығына қатысушыларға, сондай-ақ мемлекеттік емес зейнетақы қорларына жатқызуға болады. Мұндай кәсіпкерлер өз ұйымдарын құра алады, бірақ қатысушылар бір салада болуы керек.