IFRS 10: тұжырымдамасы, анықтамасы, халықаралық стандарттары, бірыңғай тұжырымдамасы, қаржылық есептілік ережелері мен шарттары

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Қазіргі уақытта біздің мемлекет аумағында ХҚЕС ХҚЕС және ХҚЕС стандарттары әрекет етеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттары – компания туралы экономикалық шешімдер қабылдау үшін сыртқы пайдаланушыларға қажет қаржылық есеп беру ережелерінің жиынтығы.

IFRS, кейбір үкіметтік есеп беру ережелерінен айырмашылығы, негізгі принциптерге негізделген, бірақ агрессивті емес жазылған ережелерге негізделген эталондар. Мақсат – кез келген практикалық жағдайда негізгі принциптерді ұстануға болады, бірақ ХҚЕС-тың кез келген негізгі ережелерін айналып өтуге мүмкіндік беретін жақсы жазылған ережелерден олқылықтарды табуға тырыспау.

Тұжырымдама

10 Шоғырландырылған қаржылық есептілік ХҚЕС 27 Шоғырландырылған және жеке қаржылық есептілік IAS және PKI-12 Арнайы мақсаттағы ұйымның шоғырлануы талаптарын ауыстыра отырып, бақылау және шоғырландыру рәсімдерін тануға жаңа талаптарды белгілейді.

Стандарт негізгіні сақтайдытопты бас компания мен оның аффилиирленген тұлғаларының бірігуі ретінде анықтау, олардың активтерін, міндеттемелерін, капиталын, кірістерін, шығыстарын және бір қаржылық ұйымға қатысты валюта ағындарын көрсететін ұйымдасқан есеп беру принципі.

Осы стандарттың шеңберінде бақылау, бас және еншілес фирмалар сияқты негізгі ұғымдар болып табылады.

Бас компания – тәуелді компанияны бақылау функцияларын жүзеге асыратын ұйым. Сонымен бірге еншілес ұйым бұл қадағалауды қабылдайды және оған ұсынады.

Бақылаудың өзі компания ішіндегі қаржылық процестерді басқаруды ғана емес, сонымен қатар қызмет саласына қатысты басқару мәселелерін шешу, қызметкерлерді жалдау және босату және басқа да функцияларды түсіну керек.

Стандарттың мақсаты

ҚЕХС 10 «Шоғырландырылған қаржылық есеп беру» мақсаты бір фирма басқа компанияны бақылайтын жағдайда қажетті есептілікті қалыптастыру үшін ұсынымдарды енгізуді белгілеу болып табылады. Негізгі міндеттер нормативтік актімен бекітілген. Атап айтқанда, ХҚЕС 10. Құжат мыналарды анықтайды:

• Бір немесе бірнеше еншілес ұйымды бақылайтын бас ұйымнан қаржылық есеп беруді талап етеді.
• Қаржыгер-инвестордың рөлін бақылауды (инвестиция нысанын бақылау) шоғырландыру үшін негіз ретінде сипаттайды және осы инвестордың инвестиция нысанын бақылайтынын не анықтауға болатынын анықтайды.
• Қолма-қол ақшаны дайындауға арналған бухгалтерлік талаптарды сипаттайдыесеп беру.
• Инвесторлық компанияның жүйесін сипаттайды және кейбір еншілес компанияларды біріктіру үшін ерекше жағдайды белгілейді.

Қолдану керек: не?

Бізде 2016 жылы енгізілген 10 ХҚЕС «Шоғырландырылған қаржылық есептілік» осындай есеп беру қажет болған жағдайда фирмалар арасындағы қарым-қатынасқа қатысты мәселелерді талқылайды.

Құжатты қолдану есеп беруші ұйымға (бас компанияға) басқа компанияға бақылау жасау жағдайы болған кезде мүмкін болады.

Стандартты пайдалану мыналарды қоспағанда, барлық реттеуші ұйымдар үшін міндетті болып табылады:

• тәуелді;
• ашық нарықтарда сатылмайтын қарыз құралдары бар;
• өз есептерін ӘКК немесе басқа ұқсас органға бермеңіз;
• қызметкерлерді қаржылық ынталандыру бағдарламаларына қатысу;
• әділ құн немесе пайда бойынша өлшенген инвестиция жасаңыз.

Инвестициялық компания дегеніміз келесі сипаттамаларға ие ұйым:

• басқалардан инвестициялық қаражаттарды оларды басқару үшін алады;
• басқарудың негізгі мақсаты – олардан кіріс алу міндеті бола отырып, әртүрлі объектілерге қаражат салу;
• инвестицияланған қаражаттардың әділ баға бойынша тиімділігін бағалау.

Еншілес ұйым инвестициялық компанияның бөлігі болған жағдайда, қашанегер ол өзі инвестициялайтын болса, онда шоғырландырылған қаржылық есептілікті жасамау туралы ереже бұл жағдайға қолданылмайды. Мұнда есеп беру оны біріктірудің жалпы ережелеріне сәйкес біріктірілуі керек.

Жалпы шарттар мен техникалық шарттар

Бақылау келесі шарттар орындалса, біріктіру процестерінің негізгі өзегі болып табылады:

• егер инвестор инвестициялаған қаражатын бақылайтын болса, ол шоғырландырылған қаржылық есептілікті жасайды;
• егер инвестор мұны жасамаса, есеп берілмейді.

10 ХҚЕС бойынша қадағалау дегеніміз не?

Стандартта қайта қарау, аудит және бақылау іс-шараларын ұйымдастыруға көп көңіл бөлінген.

10 Шоғырландырылған қаржылық есептілік ХҚЕС-ының 7-тармағына сәйкес инвестор төменде көрсетілген барлық құқықтар мен опцияларға ие болса, инвестициялық жылжымайтын мүлікті бақылайды:

• инвестициялық объектілердегі өз қаражаттарынан табыс алу құқығы;
• осы табысқа әсер ету мүмкіндігі;
• инвестиция нысанына әсер ету мүмкіндігі.

Инвестиция нысанын қадағалауға тән үш негізгі сипаттаманы қарастырайық. 10 ХҚЕС-тың 7 тармағына сәйкес ерекшеленген: ықпал ету құқығы, осы құқықтар мен кірістерді жүзеге асыру мүмкіндігі.

Бақылау – қажетті аудиторлық процедураларды орындауға мүмкіндік беретін құқықтардың болуы. Инвестордың келесі құқықтары мен мүмкіндіктері болуы керек:

• құқықтаринвесторлардың азшылық құқықтары емес, елеулі құқықтары болуы керек;
• қабілет ағымдағы, қазіргі уақытта іс жүзінде жүзеге асырылуы керек;
• аудит процедуралары компанияның негізгі қызметіне қатысты болуы керек.

Бірқатар факторларды есепке алу инвестордың өзінің инвестициялық объектісін бақылау дәрежесін бағалау кезінде қажет.

10 ХҚЕС бойынша қадағалаудың мәні келесі құрамдастарды қамтиды:

• инвестициялық объекті қызметінің ауыспалы нәтижелеріне сәйкес құқықтар/тәуекелдер;
• инвестициялық нысан бойынша мүмкіндіктер мен құқықтар;
• инвестордың инвестиция табысына әсер ету үшін қуатты пайдалану мүмкіндігі.

Инвесторлық бақылау барлық үш құрамдас біріктірілгенде ғана болады.

Қадағалаудың жаңартылған тұжырымдамасы және оны ХҚЕС 10-да қолдану бойынша терең нұсқаулық қаржылық есептілікке айтарлықтай әсер етуі мүмкін:

• бұрын шоғырландырылмаған инвестициялар (мысалы, қауымдасқан компаниялар) шоғырлана бастайды;
• бұрын шоғырландырылған инвестициялар бұдан былай мұны істей алмайды.

Қажетті түзетулер

ХҚЕС 10 түзетулерінің бірнеше сценарийін қарастырайық

1-сценарий. Нысандар бұрын біріктірілмеген, бірақ қазір біріктіру процесін бастады.

Сценарийдің орындалу шарттары төменде көрсетілген.

Бірінші шарт. жылы бақылау рәсімдерін жүзеге асыру мерзімдерін анықтауХҚЕС 10. сәйкес

Екінші шарт. Мыналар арасындағы айырмашылық үшін объектілердің меншікті құнын түзету қажеттілігі:

• инвестициялық нысандағы активтердің есептелген сомасы;
• инвестиция нысанындағы инвесторлар үлесінің бұрынғы баланстық құны;

Үшінші шарт. Өткен кезеңдегі көрсеткіштерді ретроспективті құру және түзету.

2-сценарий. Бұрын біріктірілген инвестициялық нысандар енді біріктірілмейді.

Сценарийдің орындалу шарттары:

• инвестицияларды есепке алу үшін 10 ХҚЕС пайдаланылса инвестиция нысанындағы қызығушылықты бағалау;
• Алғаш рет пайдалану күнінен бұрынғы жылдың мәндерін ретроспективті түрде реттеңіз.

Осылайша, бақылаудың бар-жоғын анықтау үшін инвестор бір мезгілде:

• инвестиция нысаны бойынша билікке ие болды;
• инвестиция нысанымен қарым-қатынасынан туындайтын айнымалы нәтижелерге құқығы болды;
• оның нәтижелеріне әсер ету үшін инвестиция нысанына қатысты құқықтарын пайдалана алды.

Стандарт ұсынған басқару моделі инвестордың инвестициялық объектіге бақылауды мойындауын қамтамасыз ететін жоғарыдағы үш шарттың мазмұнын көрсету үшін шоғырландырылған қаржылық есептілікті қосымша егжей-тегжейлі және талдауды талап етеді.

Қадағалау опциялары

Бірлескен компаниядағы (инвестиция) фирманың бақылау процедураларын қолдануыорын алады, егер:

• ол соңғысының әрекетін бақылап, оған әсер ете алады;
• ол өзінің инвестициялық кірісін алады, сондықтан сол кірістің өзгеруіне аздап әсер етеді;
• өз өкілеттіктері арқылы инвестиция нысанының кіріс сомасына әсер ете алады.

Бақылау жағдайындағы динамика оның жоғалуына әкелуі мүмкін. Демек, инвестиция нысанына (соның ішінде ұйымның инвесторы қатыспайтын) әсерге қатысты фактілердің кез келген өзгерістері осы әсерді бағалауды талап етеді.

Егер ұйым еншілес заңды тұлғада құрылған барлық капиталды бақыламаса және оның үлесі еншілес заңды тұлғаға тиесілі болса, онда бұл капиталдың бөліктері бөлек көрсетіледі.

10 Шоғырландырылған қаржылық есептілік ХҚЕС сәйкес капиталдың мұндай құрылымының ерекшеліктері келесідей:

• бақыланбайтын бөлік бойынша жалпы соманың түпкілікті көрсеткішіне әсер етуіне қарамастан түпкілікті қаржылық нәтиженің бақыланбайтын бөлігіне жатқызу;
• осы айырмашылықты бөлумен бақыланатын және бақыланбайтын меншікті капитал арасындағы арақатынастың өзгеруін есепке алудағы міндетті түзету.

Инвестиция субъектілері келесі ақпаратты қосымша ашуға міндетті:

• инвестицияның жалпы сомасы;
• инвесторлар саны;
• барлық инвесторлар арасындағы байланыс түрін анықтау;
• инвестициялық табысты бөлуді анықтайтын капиталдың құрамы.

Біріктіру процедурасы

Бухгалтерлік есепті шоғырландыру – бұл бас компания мен еншілес компаниялардың қаржылық есептілігін біріктіру процесі.

Бас компания еншілес ұйымды сатып алғанда, олар заңды түрде бөлек қалады. Олардың әрқайсысы жеке қаржылық есеп беруді жалғастырады. Дегенмен, экономикалық жағынан олар біртұтас организм. Және бұл организмнің не екенін түсіну үшін шоғырландырылған қаржылық есеп белгілі бір ережелерге сәйкес жасалады. Бұл процедураны белгілі бір ережелер реттейді.

ҚЕХС 10 шоғырландырылған қаржылық есептілікті дайындау келесі процедуралармен сипатталады:

• бас және еншілес фирмалар арасындағы активтердің, міндеттемелердің және қаржылық нәтижелердің барлық баптарының жиынтығы;
• баланстың кейбір баптарын есепке алу;
• топ ішілік активтер мен топ ішілік міндеттемелерді жою.

Ерекшеліктер қандай

Бас ұйым бақыланатын ұйымды бақылаған жағдайда, ол қаржылық есептілікті ұйымдастыруға міндетті. Дегенмен, бұл процесс тұрақты емес. 10 ХҚЕС осы ережеге қатысты ерекшеліктерді белгілейді, олар төменде берілген:

1. Бас ұйым келесі шарттарға сәйкес келсе, есеп беру талап етілмейді:

• ол өзі толық немесе ішінара бақылауы бар басқа бірлестіктің еншілес кәсіпорны;
• ашық нарықтағы шығарылымдар туралы Бағалы қағаздар комиссиясына есеп беру талап етілмейді.

2. Еңбек қызметі аяқталғаннан кейінгі сыйақылар мен қызметкерлерге төленетін басқа сыйақылар туралы есеп беру үлгілерінде хабарлау талап етілмейді.

3. Инвестор компаниялар.

Бір есепте біріктірілетін деректер мүмкіндіктері

Шоғырландырылған қаржылық есеп беру үшін қажетті көздер:

• шоғырландырылған есеп саясаты негізінде қалыптасады, ал егер ол өзгеше болса, онда есептілікті біріктіру алдында әртүрлі деректер қажетті талаптарға келтірілуі керек;
• олардың бірігуі немесе жойылуы үшін негіздердің пайда болуымен байланысты болуы керек.

Біріктіру үшін негіздер туындаған күні ұйымда пайда болған активтер нарықтық құн бойынша бағаланады, содан кейін есепке алынған кірістер мен шығыстар туралы барлық деректер осы құн негізінде есептеледі.

Бақылауды жоғалтқан жағдайда сізге:

• байланысты активтер мен міндеттемелер туралы есеп беруді тоқтату;
• салынған инвестициялар мен мүліктен алынатын қаражатты бақылауды жоғалту күніндегі нарықтық құн бойынша бағалау;
• бақылауды жоғалту арқылы нәтижені қабылдаңыз.

Егер ұйым инвестор компания болса, оның ұстанымы өзгерген күннен бастап шағымдарды біріктіруді тоқтатуы керек. Ал егер ол инвестиция болудан шықса, онда бұл мәртебе жойылған күні инвестициялар әділ құн бойынша бағаланады,инвестицияның қайтарымы танылады және қаржылық есептілік шоғырландыра бастайды.

Біріктіру процесінің ерекшеліктері

Зерттелетін есептілікті дайындау мынаны білдіреді:

• біріктірілетін компаниялар арасындағы бухгалтерлік жазбалардың барлық элементтерін біріктіру;
• 3 ХҚЕС ережелеріне сәйкес пайда болған гудвилді ескере отырып, бас компанияның қауымдасқан компанияларға қосқан үлесі туралы шоғырландырылған деректерден алып тастау;
• топішілік пайдалар мен шығындарды жоюдың нәтижесі болып табылатын 12 IAS ережелеріне сәйкес уақытша айырмашылықтарға сілтеме жасай отырып жасалған барлық топ ішіндегі операциялар туралы ақпаратты шоғырландырылған деректерден алып тастау.

Есепке енгізілген барлық деректер бір есепті күнде көрсетілуі керек. Егер бұл күндер бас компания мен тәуелді компания үшін сәйкес келмесе, еншілес ұйым қажетті күн туралы қажетті ақпаратты көрсететін қосымша есептерді жасайды. Егер мұндай рәсім мүмкін болмаса, есептік кезеңдегі барлық маңызды оқиғаларды ескере отырып, қайта есептеу есепті күнге ең жақын еншілес ұйымға ұсынылады (бірақ үш айдан аспайтын айырмашылықпен).

Үмітсіз қарыз

Қарызды үмітсіз қарыз деп атауға болады, оны орындау және төлеу сатып алушылар бұдан былай жүзеге асырылмайды. Бухгалтерлік есепте мұндай категория бөлек бөлінеді және арнайы түсініктемелерді қажет етеді.

10 ХҚЕС үмітсіз берешекке провизия тұжырымдамасы үмітсіз берешектерді көрсетуді білдіреді.

Ең алдымен мынаны атап өткен жөнХҚЕС дебиторлық берешектің анықтамасы келесідей: бұл бір тараптың белгілі бір уақыт аралығында екінші тараптан тараптар жасаған келісімнен туындайтын қаражатты алу құқығы. Атап айтқанда, бұл болуы мүмкін:

• ҚЕХС 10 борыштық үлестік своп, бұл бір тараптың сауда, несиелер мен облигациялар бойынша шоғырландырылған қарызын білдіреді;
• дебиторлық берешек.

Атап айтқанда, ХҚЕС бойынша дебиторлық берешекті есепке алудың нақты әдісін таңдау белгілі бір дебиторлық берешек жататын қаржы активтерінің қай топқа кіретініне байланысты болады.

Ең бастысы, 9 ХҚЕС енгізілген дебиторлық берешек туралы айтатын болсақ, ол қаржылық активті топта жіктеуге жаңа көзқарасты білдіретінін атап өтуге болады.

Құрастырушылар дебиторлық берешекті бөлек топта анықтаған жоқ.

Оның орнына ХҚЕС-тағы барлық қаржылық активтер келесі топтарға бөлінеді:

• амортизацияланған құны бойынша есепке алынатын активтер (стандартты дебиторлық берешек, қарапайым несиелер және т.б.);
• басқа активтер (мысалы, мемлекеттік облигациялардағы инвестициялар).

Үмітсіз қарыздар бойынша провизияны IFRS 10 ұсыну резервтер түсінігімен байланысты.

Күмәнді қарыздар бойынша резерв

Қарызды өзгерту немесе өтеу түсінігі IFRS 10 ХҚЕС-та қарастырылған міндеттемелердің өзгеруін немесе оларды өтеуді білдіреді.

Күмәнді қарыздар бойынша резерв – бұл сомадан шегерімдердің сомасыбелгіленген мөлшерде үмітсіз DZ.

Ресейлік есеп берудегі соңғы өзгерістерді ескере отырып, компаниялар 10 ХҚЕС бойынша үмітсіз берешектерді ұсыну мүмкін болса, күмәнді қарыздар бойынша провизияларды ұсынуы керек. Провизияларды есептеу туралы талап орыс тіліндегі Бухгалтерлік есеп ережелерінің 70-тармағында қамтылған. Федерация.

Компаниялар өздерінің есеп саясатында осы ережені есептеу тәртібін белгілеуі керек, өйткені заңда егжей-тегжейлі әдістеме жоқ. Осылайша, әрбір контрагентті талдай отырып, күмәнді қарыздар бойынша резервті қалыптастыруға жақындау және қарызды өтеу дәрежесін бағалауға байланысты резервті есептеу қажет.

Ресейлік бухгалтерлік есеп үшін резерв құру тәжірибесі мүлдем жаңа екенін ескере отырып, кейбір компаниялар бухгалтерлік есеп пен салық есебін біріктіру үшін өздерінің есеп саясатында Ресей Федерациясының Салық кодексінде қабылданған әдістемені белгілейді:

• қарыздың толық сомасына, егер оны өтеудің кешігуі күнтізбелік тоқсан күннен асса;
• берешек сомасының елу пайызы, егер оны өтеудің кешіктірілуі күнтізбелік 45 күннен 90 күнге дейін болса.

Кідіріс контрагент өз міндеттемесін орындауы тиіс күннен бастап есептеледі, яғни шарт бойынша төлем жасалған күннен бастап.

Дебиторлық берешек ХҚЕС логикасына сәйкес қаржылық актив болып табылады және амортизацияланған құны бойынша есепке алынатын қаржылық активтер тобына жатады. Бұл қорытынды активтер бойынша есеп берудің осы санатын көрсету үшін барлық қаржылық активтерді екі үлкенге бөлетін ХҚЕС ережелерін талдауға негізделген.топтар: әділ құн бойынша бағаланатындар және амортизацияланған құн бойынша бағаланатындар. Дебиторлық берешек компанияның сауда және инвестициялық портфеліне кірмейтіндіктен, олар екінші топқа жатады.

Халықаралық стандарттарда күмәнді қарыздар бойынша резерв құру (10 ХҚЕС күмәнді қарыздар бойынша резерв) әлі де оларды реттеу аясында. Бұл резервтің экономикалық мақсаты үмітсіздік белгілері болған кезде дебиторлық берешекті амортизациялау болып табылады.

ХҚЕС бойынша өтелетін құн бастапқы тиімді мөлшерлеме бойынша дисконтталған қаржылық активтің болашақ күтілетін ағындарының келтірілген құны болып табылады. Жалпы дебиторлық берешек қысқа мерзімді болғандықтан, болашақ төлемдер дисконтталмайды, бірақ компания сенімсіз контрагенттен алатын номиналды сома жай ғана есептеледі.

10 ХҚЕС-тағы инвестициялық компаниялар түсінігі

10 IFRS Шоғырландырылған есеп беру стандартына сәйкес инвестициялық компания келесідей ұйым болып табылады:

• осы инвесторларға инвестициялық басқару қызметтерін көрсету үшін инвесторлардан қаражат алады;
• Инвесторларға тек капитал өсімі үшін инвестиция салуға рұқсат етілмеуі мүмкін;
• барлық депозиттердің табыстылығын бағалайды.

Инвесторлық компанияның сипаттамалары келесідей:

• компанияның бірнеше инвестициясы бар;
• компанияның көптеген қатысушылары бар.

Инвестор құқығы

10 ХҚЕС b19-ға сәйкес кейбір жағдайларда инвестордың инвестиция нысанымен ерекше қарым-қатынасы бар екендігінің белгілері бар, бұл инвестордың инвестиция нысанына қызығушылығы пассивті қатысумен шектелмейтінін көрсетеді.

Мұның бәрі инвестордың басқа да сабақтас құқықтары бар екенін көрсетуі мүмкін.

10 ХҚЕС және шарттық қатынастар

Келісімшартта келесі тармақтар қарастырылған:

• қызметкерлерді басқару мүмкіндігі (тағайындау және жұмыстан босату);
• компанияны басқару комиссиясын құру мүмкіндігі;
• транзакцияларды бақылау және рұқсат ету (тыйым салу) мүмкіндігі;
• басқа басқару мәселелерін шешу мүмкіндігі.

Келісімшарт әрқашан басқару құқықтарына мүмкіндік бермейді. Инвестор жеткілікті дауыс құқығы болмаса да өкілеттіктерге ие болуы мүмкін. Бірақ шын мәнінде салымшы:

• қызметкерлерді тағайындауға және ауыстыруға құқығы бар;
• басқарма мүшелерін сайлауға ұсынылуы мүмкін;
• әртүрлі әрекеттерге рұқсат беруі мүмкін;
• Инвесторлық компанияның негізгі қызметкерлері инвесторлармен байланысты тараптар болып табылады.

Бұл жағдайда инвестор маңызды белсенділікті бақылайды, демек, билікке ие деп айта аламыз.

Орындаудағы қиындықтар

Аудиторлар осы стандартты ресейлік кәсіпорындарда енгізу кезінде туындауы мүмкін бірқатар қиындықтарды анықтайды:

• стандарттар ағылшын тілінде сипатталған, аударма орындаладықарапайым адамға қиын, кәсіпқойға ғана мүмкін;
• ХҚЕС қолдану кезінде ұлттық стандарттарға сәйкес есеп беру бұрмаланады;
• орыс және шетелдік тәжірибеде мүлікті жіктеу әдістері әртүрлі;
• ХҚЕС бойынша ақпаратты ашу ресейлік стандарттарға қарағанда әлдеқайда жоғары;
• Ресейдегі және шетелдегі стандарттар үшін әртүрлі құқықтық негіздер.

Қорытынды

Осы мақаланың бөлігі ретінде 10 ХҚЕС шоғырландырылған қаржылық есептілік тұжырымдамасы егжей-тегжейлі қарастырылды. Бұл тұжырымдама стандартта өте дәл көрсетілген. Ол "10 ХҚЕС сәйкес шоғырландырылған қаржылық есептілік." дегенді білдіреді.

Қаралған нормативтік құжаттарға сәйкес сақтандыру компаниялары, банктер және акциялары сатылатын басқа фирмалар осындай есептерді жасауға міндетті.

Біріктірілген есептерді дайындау үшін бұл үшін белгілі бір ережелерді сақтай отырып, ұйымдар басқа компаниялардың қызметін бақылауы керек. Бұл ережеге бірқатар ерекшеліктер бар, олардың ең маңыздысы инвестициялық ұйымдар болып табылады.

Мақалада басқару опциялары, біріктіру процесінің мүмкіндіктері және т.б. берілген.