Салықтық бақылау: органдары, мақсаттары, нысандары мен әдістері

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Салықтық бақылау – мамандандырылған органдар қызметінің ерекше түрі. Бұл қызмет қызметкерлері салықтық тексерулер жүргізуге, сондай-ақ барлық меншік нысанындағы субъектілердің қаржылық қызметін қадағалауға құқылы.

Салық бақылаулары мен салықтық тексерулер қалай жүргізіледі? Олардың мақсаттары қандай және бұл әрекеттердің қандай түрлері бар? Осы тармақтарды мақалада толығырақ қарастырайық.

Салықтық бақылау дегеніміз не?

Салық саласындағы бақылау – бұл арнайы уәкілетті органдар жүзеге асыратын қызмет. Бұл салық заңнамасының дұрыс орындалуын бақылауға, сондай-ақ осы саладағы заңды және жеке тұлғалар тарапынан болуы мүмкін бұзушылықтарды анықтауға қатысты белгілі бір шаралар кешені.

Салық бақылауын жүргізу барысында билік органдары белгілі бір мақсаттарды көздейді және құқықтық қатынастар субъектілеріне әсер етудің әртүрлі әдістерін қолданады. Бақылау нысандары да әртүрлі. Олардың қайсысын төменде қарастырамыз.

Бақылау мақсаттары

Салық салу саласында бақылауды жүзеге асыратын органдар әрқашан өз алдына белгілі міндеттер қояды. Сонымен, негізгі міндет салық төлеу, есеп жүргізу және т.б. саласындағы заңнаманың орындалуын бұзуды анықтау болып табылады. Сонымен қатар, олардың қызметі жеке тұлғалар мен кәсіпорындарды қалыпты орындау үшін қажетті барлық жағдайлармен қамтамасыз етуден тұрады. салық салу саласындағы міндеттемелер.

Тексеру барысында салық бақылауының қызметкерлері қандай да бір дәрежедегі бұзушылықтарды анықтаған жағдайда, олардың жолын кесуге міндетті.

Жоғарыда айтылғандардың барлығына қоса, бақылау дұрыс және заңды есеп пен есептілікті дұрыс және негізді түрде жүргізуге тікелей көмектесуге бағытталуы керек.

Бақылау объектісі мен субъектілері

Салық бақылауын жүзеге асыратын органдар өздерінің кәсіби қызметін белгілі бір объектілерге қатысты жүргізеді. Бұл түрдегі құқықтық қатынастардың негізгі объектісі салық төлеушілердің өздері жүзеге асыратын белгілі бір заңсыз әрекеттер, ал кейбір жағдайларда әрекетсіздік болып табылады. Сонымен қатар, әрекеттері бақылау объектісі болып саналатын тұлғалар тобына салық агенттері, сондай-ақ салықтар мен жарналарды жинауға тікелей қатысатын тұлғалар жатады.

Бақылау әрекетін кім атқарады? жауапты органдарғасалықтық бақылау, заң шығарушы қызметтер мен ұйымдардың белгілі бір санына сілтеме жасайды. Олардың тапсырмасы бойынша қызметті белгілі бір уәкілетті лауазымды тұлғалар жүзеге асырады. Ресейде бақылауды жүзеге асыратын құрылымдар тобына қаржы органдары, салық және кеден қызметтері, салықтар мен алымдарды жинаушылар, сондай-ақ өз құзыреті шегінде жұмыс істейтін әртүрлі бюджеттік емес ұйымдар кіреді.

Бақылау нысандары туралы

Егер салықтық бақылаудың нысандары туралы айтатын болсақ, бұл қызмет әртүрлі формаларда ұсынылуы мүмкін екенін түсіну керек. Бақылауды жүргізудің барлық нұсқалары заңнамалық актілерде, сондай-ақ қызметтің осы түрімен айналысуға құқығы бар құрылымдардың жекелеген қызметкерлерінің лауазымдық ережелерінде белгіленген.

Салық бақылауының нысандарының ішінде кәсіпорында немесе тұлға өз қызметін жүзеге асыратын басқа жерде тексеру жүргізу сияқты қызмет түрлері бар. Бұл нысандар салық органдарына қажетті нақты ақпаратты белгілеу үшін белгілі бір құжаттарды талап ету жағдайларын да қамтиды. Деректерді тексеру, түгендеу және бухгалтерлік есеп сонымен қатар мамандандырылған органдар тәжірибеде кеңінен қолданатын бақылаудың белгілі бір түрі болып табылады.

Жақында жүйеде салықтық бақылаудың жаңа түрі – мониторинг кеңінен қолданыла бастады.

Біз жоғарыда айтылған әрбір әрекет түрін толығырақ қарастырамыз.

Тексерулер

Тексерулер салықтық бақылаудың ең кең тараған түрі мен әдісі болып табыладыкез келген кәсіпорында жүзеге асырылады. Тексерулерді жүргізу тәртібі осы қызмет түрін жүргізуге қатысатын бақылаушы органдардың барлық қызметкерлері міндетті түрде зерделеуге міндетті болып табылатын жеке нормативтік құқықтық актілерде белгіленген.

Заманауи заңнамада бақылаудың бұл нысанын жүзеге асырудың екі нұсқасы қарастырылған: камералық және жергiлiктi жерде тексеру. Олардың мәні неде?

Егер кабинеттік тексерулер туралы айтатын болсақ, оларды уәкілетті салық инспекторлары жеке кәсіпорындағы немесе мекемедегі қаржылық операциялар туралы есептерді қамтитын құжаттарды тексеру арқылы жүзеге асырады. Бұл бақылау нысанының ұзақтығы үш айдан аспауы керек. Оның ерекшелігі сол, камералық тексеру арқылы уәкілетті орган есеп берген салықтың алынуы немесе түрі туралы ғана ақпаратты анықтауға болады.

Егер оқиға орнындағы тексерулер туралы айтатын болсақ, онда камералық тексерулерден айырмашылығы, олар тек бақыланатын объектінің орналасқан жерінде жүргізілуі керек. Тексеру объектісіне келетін болсақ, олар төлемнің барлық түрлері болуы мүмкін.

Бухгалтерлік және салықтық есепке алу шеңберінде қызметтерге ұсынылған деректерді тексеру бөлек жүзеге асырылуы мүмкін. Кез келген салық төлеуші оларды 10 күнтізбелік күн ішінде уәкілетті органға тиісті нысанда беруге міндетті. Мамандандырылған қызметтердiң уәкiлеттi қызметкерлерi заңнамада белгiленген тәртiппен осы түрдегі мәлiметтердi ұсыну туралы талапты мәлiмдеуге мiндеттi. Мұндай аудиттің бір бөлігі ретінде қызмет көрсету қызметкерлері кәсіпорында бухгалтерлік есеп қаншалықты дұрыс жүргізілетінін, сондай-ақ оның қызметкерлері қаржылық есептілікті дұрыс құрастырғанын анықтауға міндетті.

Тәжірибе көрсеткендей, егер адал салық төлеушілерді бақылайтын органдарда кәсіпорын, ұйым немесе мекеме салық салудың белгілі бір объектілерін қызметтен жасырып отыр деп пайымдауға негіз болса, тексерулер жиі жүргізіледі. Сондай-ақ, бұл көбінесе осы объектінің ұлғаю фактісін анықтау нәтижесінде жасалады, әсіресе егер бұл фактор декларацияларда, есептерде немесе басқа құжаттарда көрсетілмеген болса.

Осы жағдайларға қоса, салық төлеуші болып табылатын тұлға декларацияда және есептердегі оның шығыстары мен нақты кірістері туралы деректермен салыстыруға келмейтін мәліметтерді ұсынған жағдайда тексеру жүргізілуі мүмкін. Тұлғаның кірістері мен шығыстары туралы мәліметтерді беретін құжат салық органдарына мерзімінен бұрын ұсынылса немесе мүлде жоқ болса, бұл да тексеруге салмақты себеп болып саналады.

Заң шығарушы заңды тұлға таратылатын немесе қайта ұйымдастырылған жағдайда міндетті түрде жергiлiктi жерде тексеру жүргiзудi қарастырады.

Әрбір тексерістің қорытындысы бойынша оны жүргізген органдар өз іс-әрекетінің барысын, сондай-ақ анықталған бұзушылықтарды толық көрсететін құжат жасауды талап етеді. Кімгеосы актiге мазмұны құқық бұзушылықтың бар екендiгiн растайтын құжаттар қоса берiлуге тиiс. Бақылау іс-шараларын жүргізу кезінде алынған нәтижелерді қарап, уәкілетті орган жіберген комиссияның барлық мүшелері орын алған бұзушылықтардың дәрежесі, сондай-ақ оларды жою мүмкіндіктері туралы өз пікірлерін білдіруге міндетті. Бұл кезеңде кемшіліктер жойылатын нақты уақыт шеңберін белгілеу қажет. Мұндай шешімдердің барлығын уәкілетті орган 10 күн ішінде қабылдап, екінші тарапқа хабарлауы мүмкін.

Түсіндірме алу

Бақылау нысанының тағы бір нұсқасы салықтар мен жарналарды төлеуге, іс қағаздарын жүргізуге, сондай-ақ қаржылық қызметтің басқа да аспектілеріне қатысты жекелеген мәселелер бойынша уәкілетті органдардың түсініктемелер сұратуы болып табылады. кәсіпорындар мен әртүрлі меншік нысанындағы ұйымдарда.

Заң шығарушы бақылаудың осы нысаны шеңберінде уәкілетті органдар салық төлеуші беруге міндетті жазбаша да, ауызша да түсініктеме ала алатынын анықтайды. Түсіндірме беру мерзіміне келетін болсақ, ол ең көбі 10 күн болуы керек.

Түгендеу және тексеру

Бақылау органдары жүйесінің мамандары іс жүзінде түгендеу және тексеру сияқты бақылау нысандарын жиі пайдаланады. Тәжірибе көрсеткендей, салықтық бақылаудың бұл түрінің негізгі мақсаты салық төлеушінің белгілі бір мүлкінің болуы фактісін анықтау болып табылады. Қадағалаудың бұл нысаны тек осы жағдайда ғана қолданылуы мүмкінорнында тексеру жүргізілуде, өйткені оны жүзеге асыру үшін объект орналасқан жерде инспектордың нақты қатысуы қажет.

Тексеруге келетін болсақ, ол заттарға, құрылыстарға, құжаттарға, сондай-ақ тексеру нысанасына қатысты аумақтарға қатысты жүргізіледі.

Тексеруден кейін істің жай-күйін нақты көрсетуді талап ететін түгендеу актісі жасалуы керек.

Мониторинг

Мониторингке келетін болсақ, бұл Ресей Федерациясында 2015 жылдан бастап салыстырмалы түрде жақында қолданылып келе жатқан қосымша салықтық бақылау шараларының түрі. Мұндай нысан тек ірі салық төлеушілерге қатысты және олардың тиісті тілек білдірілетін жеке өтініші бойынша ғана қолданылуы мүмкін екені анықталды. Өтінішті қабылдаумен қатар қаржылық бақылауды жүзеге асыратын органның рұқсаты болуы қажет.

Іс-шараларды жүргізу барысында арнайы қызмет қызметкерлері нақты салық төлеушіге қатысты барлық ақпаратты қамтитын мәліметтер базасына толық қол жеткізе алады. Бақылау ұзақтығына келетін болсақ, ол тұрақты, үздіксіз жүргізіледі.

Әдістер

Мақсаты бойынша жүргізілетін салықтық бақылау және салықтық тексерулер белгілі бір әдістерді қолдану арқылы жүзеге асырылады. Бұл ұғым нені білдіреді?

Салық салу саласындағы бақылау әдістері – бұл барлық мүмкін әдістер мен әдістердің жиынтығы,салықтық бақылау органдары өз жұмысын жүзеге асыра алады.

Құрылым өкілдері өз қызметі барысында көзбен шолу, экономикалық талдау, диалектикалық тәсілді қамтитын жалпы ғылыми әдістерді қолдануға құқылы. Жұмысты жүргізу процесінде бақылауды жүзеге асыратын органдардың өкілдері логикалық және жүйелік сияқты талдау әдістерін пайдалана алады. Тәжірибе көрсеткендей, мамандар іс жүзінде құжаттарды іріктеп тексеру сияқты бақылау түрін жиі пайдаланады.

Практика форма мен әдіс ұғымдары өте тығыз байланысты екенін көрсетеді. Шындығында, оларды бір-бірінен ажырату өте қиын.

Тәжірибеде тиісті органдардың қызметкерлері қолданатын салықтық бақылаудың барлық негізгі әдістері екі үлкен топқа бөлінеді: негізгі және қосымша. Ал олар, өз кезегінде, бұл әдіс іс жүзінде қалай жүзеге асырылатынына байланысты жеке топшаларға бөлінеді. Ендеше, осы топтардың әрқайсысын толығырақ қарастырайық.

Негізгі әдістер

Салықтық бақылаудың негізгі әдістеріне құжаттық және фактілік жатады. Тәжірибе көрсеткендей, олардың екеуін де мамандар кеңінен қолданады.

Құжаттамалық әдістердің мәні есептерді, құжаттарды дайындау мен толтырудың дұрыстығына, сондай-ақ олардың сенімділігіне қатысты барлық тексеру түрлерін қарастыруында. Сонымен қатар, осы операциялар кезіндебақылау құралдары шығыстардың мақсатты болғанын және транзакциялардың негізделгенін анықтауы керек.

Тәжірибеде құжаттамалық тексеру белгілі бір арифметикалық есептеулерді орындау, сондай-ақ барлық қаржылық операциялардың қолданыстағы заң нормаларына сәйкестігін бақылау түрінде де көрінеді.

Құжаттамалық тексерудің негізгі әдістерінің бірі қаржылық операциялар, нақты салық төлеуші субъектісінің ішіндегі ақша қаражаттарының қозғалысы туралы реестрлерге, құжаттарға және есептерге сұраныс болып табылады. Ережеде белгіленген тәртіппен бұл құжаттар да тәркіленуі мүмкін.

Уәкілетті органдардың салықтық бақылаудың негізгі әдістерінің бірі болып табылатын екінші кіші топқа келетін болсақ, ол жекелеген қаражаттар мен объектілердің болуының ведомостарда жазылғанға нақты сәйкестігін белгілеуден тұрады. Нақты тексерулер шеңберінде сараптамалар, сондай-ақ түгендеу жүргізілуі мүмкін. Бұл санат сонымен қатар сынақтан сатып алуды және өндіріс процесінде қолданылатын шикізат пен материалдарды әртүрлі талдауларды қамтиды.

Қосымша әдістер

Қосымша салықтық бақылау әдістеріне есеп айырысу-аналитикалық және ақпараттық операциялар жатады.

Бақылаудың ақпараттық әдістеріне келетін болсақ, олар әртүрлі талаптардан, сұраныстарды орындаудан, сондай-ақ қамтамасыз етуді талап етуден тұрады.кәсіпорынның немесе мекеменің шаруашылық қызметін жүргізуге қатысты белгілі бір мәселеге қатысты кез келген ауызша немесе жазбаша түсініктемелер.

Егер есеп айырысу және бақылаудың аналитикалық әдістері туралы айтатын болсақ, онда олардың ауқымы кеңірек. Атап айтқанда, шаралардың осы кіші тобына техникалық есептеулерді жүргізу, логикалық бағалауды қамтамасыз ету, баға белгілеу мәселелерін бақылауды қамтамасыз ету, сондай-ақ ұсынылған деректерге экономикалық талдау жүргізу кіреді. Көбінесе мұндай бақылау әдістерін жүзеге асыру үшін қызметтерге белгілі бір бағыттағы кәсіпорындар қызметінің тар мәселелерін кәсіби түрде меңгерген нақты салалардағы мамандар тартылады.

Басқару түрлері

Салық бақылауының тұжырымдамасы сияқты, бұл қызмет түрлері Ресей Федерациясының заңнамалық көздерінде де қарастырылған. Қазіргі заманғы нормативтік құқықтық актілер салық салу саласындағы бақылау түрлерінің жеткілікті ауқымды жіктелуін қарастырады. Олардың бөлінуі қандай субъектілердің қызметін жүзеге асыратынына, қандай кезеңділікпен, жоспарлы түрде, тексеруге қандай көлемдегі құжаттар берілгеніне және т.б. байланысты жүзеге асырылады. Ресей Федерациясында салық бақылауының қандай түрлеріне бөлінетінін толығырақ қарастырайық.

Тексеру жүргізілетін аумаққа байланысты оны камералық және далалық деп бөлуге болады. Бұл екі ұғымның айырмашылығы мынада: бірінші жағдайда барлық бақылау іс-шаралары салық органының өз аумағында, ал екіншісінде кәсіпорын ішінде,соған қатысты тексеру процедурасы басталды.

Әрекеттерді орындау үшін ақпарат алынатын көздерге байланысты тексерулерді нақты және құжаттық деп бөлуге болады. Олардың айырмашылығы мынада: бірінші жағдайда бақылау қызметінің қызметкерлері барлық қажетті ақпаратты құжаттық көздерден алады: есептер, актілер, сметалар және т. Айғақтардан, түгендеу нәтижелерінен, тексерулерден және т.б. қызығушылық объектілерін нақты тексеру нәтижесінде ұсынылған ақпарат туралы

Егер басымдылық сияқты тұжырымдама туралы айтатын болсақ, онда ол бақылау түрлерін негізгі және қайталама деп бөлуді қарастырады. Екінші анықтамаға ескертулерде заң шығарушы бір салық мәселесі бойынша бір жылда екінші рет барлық рәсімдер жүргізілген жағдайда қайта бақылау қарастырылатынын көрсетеді.

Тексеру белгіленген жоспарға сәйкес жүргізілгеніне немесе кенеттен туындаған мәселе бойынша стихиялы болуына байланысты ол жоспарлы немесе жоспардан тыс топқа жатады. Бірінші жағдайда салық төлеуші алдағы бақылау функциялары туралы хабардар болуы керек.

Тексеру үшін билік органдарына қанша құжаттар мен ақпарат берілгеніне байланысты бақылау әрекеттерін де бөлуге болады. Сонымен, егер соңғы бір жылда қалған бастапқы санатқа жатқызылған барлық тізілімдер мен құжаттар тексеруге жататын болса, онда мұндай тексеру жүргізіледі.берік келбеті бар. Кейбір жағдайларда нақты параметрлер бойынша таңдалған құжаттаманың белгілі бір бөлігін ғана тексеру қажет болады - тексерудің бұл түрі таңдамалы сипатқа ие.

Жоғарыда аталғандардың барлығына қосымша алдын ала, ағымдағы және кейінгі тексерулер бар. Бірінші жағдайда тексеруге жататын шаруашылық операцияларды орындау алдында болатын барлық бақылау шаралары болжанады. Бақылаудың бұл нысаны салық құқығы саласындағы заң жобаларының бірқатар салдарына баға берілген немесе жаңа құқықтық нормаларды енгізу күтілетін жағдайда өте маңызды. Олардың ішінде орын алуы мүмкін құқықтық, экономикалық, сондай-ақ саяси құбылыстарға ерекше көңіл бөлінеді. Әдетте, мұндай тексерулердің нәтижелері сол немесе басқа маңызды мәселелер бойынша сараптамалық қорытындылар түрінде ресімделуі мүмкін, мысалы, халықтың нақты санаттары үшін салық жеңілдіктерін беру туралы, несие төлемдерін кейінге қалдыру, бөліп төлеу мүмкіндігі туралы. жоспарлар, т.б.

Есепті кезеңде әрекеттер орындалған жағдайда, мұндай тексеру ағымдағы деп аталады. Оның нысаны жұмыс істейді. Тәжірибе көрсеткендей, бақылаудың бұл түрінің ерекшелігі оның жүзеге асырылуы кәсіпорында немесе ұйымда орын алатын шаруашылық немесе қаржылық операцияларды орындау барысында тікелей қарастырылатынында. Мұндағы бақылаулар тек бастапқы құжаттарға ғана емес, сонымен қатар түгендеу актілеріне, салық немесе бухгалтерлік есепке қатысты мәліметтерді көрсететін құжаттарға, сондай-ақкассалық операцияларды жүргізу.

Егер бақылау кәсіпорын тексеретін қызметті жүзеге асырғаннан кейін жүрсе, онда оның сипаты кейінгі болып табылады. Ол бар нәтижелерге негізделген. Оны жүргізетін органдардың алдында салық міндеттемесінің толықтығын ғана емес, уақытылы орындалуын да бағалау міндеті тұр. Мұндай тексерулерге сәйкес келетін бақылау нысандарына келетін болсақ, олар әдетте кәсіпорынның бухгалтериясына тікелей қатысты құжаттаманы талдау немесе қайта қарау түрінде ұсынылады.

Заң шығарушы қаржылық салықтық бақылау жүргізілуі тиіс ерекше жағдайды қарастырады – бұл заңды тұлғаны тарату. Бақылаудың бұл түрі ерекше болып саналады, өйткені оны жүзеге асыру кезінде барлық есеп беру құжаттамасы қарастырылады және бағаланады. Бақылаудың бұл түрі міндетті топқа жатады. Онымен қатар бақылаудың тағы бір түрі – бастамашылық. Егер ол жүзеге асырылса, ұйымның басшысы немесе уәкілетті тұлға өзінің кәсіпкерлік қызмет орны бойынша бақылау іс-шараларының жүргізілгенін дербес мәлімдеуге міндетті.

Салық заңнамасын бұзғаны үшін санкциялар

Салық бақылауын ұйымдастыру заңнаманың осы саласындағы ұсақ және ірі бұзушылықтарды дереу анықтауды, сондай-ақ оларды жасағаны үшін жауаптыларды жазалауды көздейді. Осылайша, бақылау әрекеттерінің нәтижелері бойынша кінәлі адамдарға Ресей Федерациясының заңнамалық актілерінде көзделген белгілі бір санкциялар қолданылуы мүмкін. Заң шығарушы дасалық төлеуші жауапкершілікке тартылуы мүмкін ескіру мерзімін анықтайды - бұл бұзушылықтар анықталған күннен бастап үш жыл.

Салық төлеуші қандай жағдайда заң алдында жауапты болады? Ол үшін ең алдымен салық заңнамасы саласында құқық бұзушылықтың болуы фактісі анықталуы керек. Сонымен қатар, мемлекеттік салықтық бақылау органдары белгілі бір құқық бұзушылықтың жасалуына нақты тұлға кінәлі екенін, сондай-ақ оның әрекеті нәтижесінде бюджетке немесе оған тиесілі қаражатқа елеулі залал келтірілгенін дәлелдеуге міндетті. бюджеттен тыс топ.

Жосықсыз салық төлеушілерге қолданылатын санкцияларға келетін болсақ, олар айыппұл салудан тұрады. Қаржылық шығындардың көлемі салықтық бақылау шаралары барысында қаншалықты елеулі бұзушылықтар анықталғанына тікелей байланысты. Кейбір жағдайларда заң шығарушы тәртіп бұзушыдан материалдық ресурстарды өндірумен шектелмейді. Сонымен, егер қылмыстық ауқымдағы әрекеттер туралы айтатын болсақ, онда олар қылмыстық жауапкершілікке тартылады.

Салық төлеуші өз құқығын қалай қорғай алады?

Тәжірибе көрсеткендей, кейде уәкілетті органдар салықтық бақылау шараларын жүргізу барысында адал төлеушілердің құқықтарын бұзатын белгілі бір қателіктер жібереді. Бұл ретте құқықтары мен мүдделері бұзылған тарап сотқа талап қоюға құқылы. Жеке тұлғаның құқықтарын қорғауға келгендекәсіпкер болса, онда ол өз арызын бірінші сатыдағы сотқа, ал құқықтық қатынастардың тарапы заңды тұлға болған жағдайда төрелік сотқа беруі керек. Алайда, заңнамаға енгізілген соңғы жаңалықтардың нәтижесіне сәйкес, жеке кәсіпкер ретінде тіркелген тұлғалар жоғары салық органының жоғары тұрған лауазымды тұлғасының атына шағым беруді көздейтін әкімшілік сатыдан өткен жағдайда ғана өз мүдделерін сотта қорғай алады.

Соңғы заң тәжірибесі көрсеткендей, салық төлеушілердің құқықтарын сот арқылы қорғау тиімдірек деп танылды. Себебі, істі осы тәртіппен қараумен тәуелсіз судьялар алқасы айналысады. Сонымен қатар, мәселені қарау үдерісінде нақты заңнамалық реттеу бар және мәселені қарауды тоқтата тұру қажет болған жағдайда тараптар тиісті өтінішхат бере алады.