Амортизация сыйлықақысы - бұл не?

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Әрбір кәсіпорынның дерлік негізгі құралдары (ОС) бар. Олардың тозуға бейімділігі бар. PBU ережелеріне сәйкес негізгі құралдар есепке алынады және олар бойынша амортизация есептеледі.

Амортизациялық төлемдер

Бұл ОЖ амортизациясын өтеу үшін пайдаланылатын сомалар. Олар тарату немесе өндіру шығындарына қосылады.

Амортизациялық аударымдар – тиісті объектілердің баланстық құны мен мөлшерлемелері негізінде есептелген сомалар. Норма – бұл негізгі құралдардың тозған бөлігінің құнын өтеудің жылдық пайызы.

Меншік топтары

Олар объектілердің пайдалану мерзіміне байланысты қалыптасады:

• I топ - 1-2 жас;
• II - 2-3;
• III - 3-5 жас;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 жылдан астам.

Негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударым қандай?

Бұл термин заңнамада анықталмаған. Дегенмен, бухгалтерлер мен экономистер бұл ұғымды өз қызметінде белсенді түрде пайдаланады.

Салық төлеуші есеп беруде ескерілген шығындарға қоса аладыкезең (салық режиміне байланысты), негізгі капиталға салынған күрделі салымдардың құны, яғни кәсіпорын бір уақытта мойындай алатын шығындар. Бұл «пайда» амортизациялық сыйлықақы болып табылады. Есептеу, соның ішінде нысанды аяқтау, қайта құру, жаңғырту үшін жасалуы мүмкін.

Шектеулер

Бірнеше бар.

Біріншіден, амортизациялық бонусты тегін алынған объектілерге қолдануға болмайды. Тиісті ереже Салық кодексінің 258-бабының 9-тармағын бекітеді.

Екіншіден, амортизацияның максималды бонусы белгіленді. I-II және VIII-X топтарына кіретін ОЖ үшін ол 10%, ал басқа объектілер үшін (III-VII топ) - 30% (бұрын ол 10%).

Көрсетілген көрсеткіштер құруда, ішінара жоюда, сатып алуда, қайта жабдықтауда, техникалық қайта жарақтандыруда және т.б. пайдаланылады.

Қалпына келтіру

ОЖ іске қосылған күннен бастап 5 жыл өткенге дейін іске асыру кезінде шығарылады. Амортизациялық бонусты қалпына келтіру, қарапайым тілмен айтқанда, оның сомасын кіріске қосу болып табылады. Тиісті талап тармақта көрсетілген. 4 9 NK-баптың 258-тармағы.

Кез келген шығыстардың 10 және 30 пайызы өтелуге жатады. Бұл процедура кәдеге жаратудың басқа әдістері үшін қарастырылмаған.

Өтпелі ережелер

Салық кодексінің 258-бабының жаңа редакциясы 2009 жылы күшіне енді

Параметрге сәйкес. Кодекстің 272-бабының 2 3-тармағына сәйкес амортизациялық аударым бонусы - осы кезеңдегі шығындарда танылатын сома,күрделі салымдар салынған объектілердің амортизациясын есептеу басталды.

Осыдан нысанды алу/құру кезінде 2008 жылдың желтоқсан айынан бастап пайдалануға берілген қаражатқа 30% үстемеақы қолданылатыны шығады. 1 қаңтардан кейін жаңартылған объектілердің бастапқы бағасы өзгерген жағдайда пайдалануға болады. 2009

Алайда, № 224 ФЗ-ның 9-тармағының 10-тармағының ережелерін негізге ала отырып, жаңа редакциядағы 1-бап. 258 2008 жылдың қаңтарынан бастап пайдалануға берілген негізгі құралдарға қатысты қолданылуы тиіс. Осыған сәйкес бухгалтерлерде мынадай сұрақ туындады: егер 2008 жылы сатып алынған және пайдалануға берілген нысан сол жылы сатылған болса, амортизациялық аударымды кіріске қосу керек пе?

Біріншіден, Қаржы министрлігі сыйлықақыны қалпына келтіру қажет деп түсіндірді. Алайда кейіннен басқа пікір айтылды. Нәтижесінде келесі ұстаным қабылданды.

2008 жылы сатып алынған негізгі құралдардың сыйлықақысын (яғни 2009 жылдың 1 қаңтарына дейін) міндетті түрде қалпына келтіру туралы жаңа ережені күшіне енгенге дейін жүзеге асырған кезде төлеуші оның сомасын кіріске қоспауға тиіс.. Бұл қорытынды ТК-нің 2 5-тармағының негізінде тұжырымдалған, оған сәйкес салықтар мен алымдар туралы, жаңа міндеттемелерді белгілейтін немесе шаруашылық жүргізуші субъектінің жағдайын кез келген басқа жолмен нашарлататын заңнамалық актілердің кері күші болмайды.

Айта кетейік, 2008 жылдың 1 қаңтарында пайдалануға берілген мүлікті 01.01.2009 жылдан кейін сатқан жағдайда амортизациялық аударым міндетті түрде болуы керек.қалпына келтіру.

Практикалық қолданба

Төлеушілер амортизацияның қалай есептелетініне қарамастан сыйлықақыны қолдана алады.

Егер бірқалыпты әдіс қолданылса, объектінің бастапқы құны амортизация бонусына азаяды. Бұл құн салық есебінде ай сайынғы амортизацияны есептеу үшін негіз ретінде алынады.

Егер кәсіпорын сызықтық емес әдісті пайдаланса, пайдалануға берілгеннен кейін негізгі құралдар тиісті топқа (кіші топқа) қосылады (бастапқы құны бойынша, үстемеақыға азайтылады).

Мысалы

Түсінікті болу үшін шартты компанияны алайық – «Иван» ЖАҚ. Бастапқы деректер келесідей:

• Амортизация сызықтық емес әдіс арқылы есептеледі.
• ОЖ III-VII гр. қатысты. 30 пайыздық премиум қолданылады.
• 2016 жылдың тамыз айында компания жетінші топқа кіретін жабдықты сатып алып, іске қосты. Операциялық жүйенің бастапқы құны 1 миллион рубльді құрайды.

Енді амортизация бонусын есептейік. 9 айдың соңында 2016 жылы кәсіпорынның бухгалтері шығындардың бір бөлігі ретінде келесі соманы ескереді:

1 миллион рубль x 30%=300 мың рубль

Жабдық құнының қалған бөлігі (1 миллион рубль - 300 мың рубль=700 мың рубль) 2016 жылғы 1 қыркүйектен бастап VII топтың жалпы балансына енгізілсін

Сыйақыны пайдалану қаржы саясатында көрсетілуі керек пе?

Салық мамандары мен қаржыгерлер кәсіпорын «жеңілдіктерді» пайдаланатын болса, онда ол есеп саясатында бекітілуі керек деп есептейді. СәйкесҚорытынды Қаржы министрлігі мен Федералдық көші-қон қызметінің хаттарында берілген.

Төрелік соттардың ұстанымы басқаша. Атап айтқанда, олар компания амортизациялық бонусты пайдалана алады деп есептейді және бұл факт есеп саясатында белгіленбеуі керек.

Заңгерлер өз кезегінде Федералдық салық қызметімен қайшылықтарды болдырмау үшін «жеңілдіктерді» пайдалану туралы шешімді көрсетуді ұсынады.

Қолдану салдары

Тозу бонусын бухгалтерлік есепте пайдалану мүмкін емес. Салық есебінде, сәйкесінше, объектінің амортизациясы бойынша сомалардың есептелуі басталған айда үлкенірек шығыстар қалыптасады. Шоттар арасында салық салынатын уақытша айырмашылық бар. Бұл DTL (кейінге қалдырылған салық міндеттемесі) әкеледі.

Амортизация сомасын есептеудің екінші айынан бастап салықтық есепке алу шығындары бухгалтерлік шығыстардан аз болады. Бұл ай сайынғы амортизация сомасы жоғары болатындығына байланысты, өйткені есептеу сыйлықақыны есепке алмай, бастапқы құн бойынша жүргізіледі.

Сәйкесінше, екінші айдан бастап уақытша айырмашылық азайып, АТ өтеледі.

Рефлексия мүмкіндіктері

Амортизация бонусы бар жарияланымдарды қарастырыңыз. «Антей» ЖШС шартты кәсіпорнын алайық. Бастапқы деректер келесідей:

• 2016 жылдың наурыз айында кәсіпорын III топқа кіретін ОЖ сатып алып, іске қосты.
• Нысанның құны 1 миллион 200 мың рубльді құрайды. (ҚҚС-сыз).
• Пайдалану мерзімі – 60 ай. (5 жыл).
• Кәсіпорындағы шығыстар мен кірістересептеу негізінде анықталады.
• Салық есебінде III-VII топтағы негізгі активтерге 30% үстемеақы қолданылады.
• Амортизация салық және бухгалтерлік есептерде біркелкі әдіспен есептеледі.

2016 жылдың наурыз айында бухгалтер келесі жазбаларды жасайды:

• db тара. 08 субак. «ОЖ сатып алу» Kd sch. 60 - 1 200 000 - негізгі құралды сатып алу есепке алынады;
• db тара. 01 қосалқы шот "Меншікті ОЖ" CD sch. 08 субак. «Негізгі құралдарды сатып алу» - 1 200 000 - негізгі құралдарды іске қосуды көрсетеді.

Амортизация бонусының есебі сәуір айында жүргізіледі. Салық есебі 360 мың рубль сомасын көрсетеді. (1 млн 200 мың рубль х 30%). Ай сайынғы амортизация мынандай болады:

(1 миллион 200 мың рубль - 360 мың рубль) / 60 ай=14 мың рубль/ай

Сәуірдегі салық есебіндегі жалпы шығыс:

360 мың рубль + 14 мың рубль=374 мың рубль

Тіркелгілер арасында уақыт айырмашылығы пайда болады. Ол:

374 мың рубль - 20 мың рубль.=354 мың рубль.

Ол, өз кезегінде, IT тудырады:

354 мың рубль x 20%=70 800.

Сәуірдегі жарияланымдар келесідей болуы керек:

• db тара. 20 CD ск. 02 - 20 мың рубль - негізгі қорлардың тозуын көрсетеді;
• db тара. 68 қосалқы шот «Табыс салығы бойынша есептеулер» Кд в. 77 - 70 800 рубль - IT ескеріледі.

Мамырда және одан кейінгі айларда, объектінің пайдалы жұмысының бүкіл кезеңінде бухгалтерлік есептегі шығындар жоғары болады (20 мың рубль > 14 мың рубль). Басқаша айтқанда, болады6 мың рубльге уақытша айырмашылықты өтеу. Тиісінше, АТ 1200 рубльге төмендейді. (6 мың рубль x 20%).

Сымдар келесідей болуы керек:

• db тара. 20 CD ск. 02 - 20 мың рубль - негізгі құралдар бойынша есептелген амортизация;
• db тара. 77 CD саны. 68 тармақ. «Табыс салығы бойынша есептеулер» - 1200 рубль. - АТ-ның ішінара өтелуі ескеріледі.

Бонусты қалпына келтірудегі қиындықтар

Бухгалтерлердің сұрақтары тармақта да жоқтығынан туындайды. 4 9 ТК-ның 258-тармағында, сондай-ақ Кодекстің 25-тарауының басқа нормаларында бонусты қалпына келтіру қажет болған кезде айтылмайды: оны пайдалану немесе негізгі құралдарды іске асыру кезеңінде.

Қосымша ережелерге сәйкес. 5 271-баптың 4-тармағында қалпына келтірілген резерв сомалары түріндегі түсімдер және басқа да осыған ұқсас кірістер олар іс жүзінде қалпына келтірілген салық (есепті) кезеңнің соңғы күнінде көрсетілуі тиіс. Қаржы министрлігі амортизациялық бонустың номиналды құны бойынша шығындарға енгізілгенін түсіндірді. Өнердің 2 9 тармағы. 258 Салық кодексі ОЖ енгізілген кезеңдегі базаға енгізілген.

Бухгалтерлерді келесі сұрақтар да қызықтырады: сыйлықақыны табысқа қосу компанияның бұл соманы іс жүзінде жоғалтқанын және шығындарда объектінің бастапқы бағасының 10% немесе 30% есепке ала алмайтынын көрсете ме? Төлеуші сыйлықақыны қалпына келтіре отырып, қаражатты сатудан түскен түсімдерді сол сомаға азайта ала ма?

Қаржы министрлігі шаруашылық субъектісінің өткен кезеңдер үшін сатылып жатқан нысан бойынша амортизация сомасын және оның қалдық құнын қайта есептеуге құқығы жоқ екенін түсіндірді. ATосы байланыс, кіші негізінде. ТК 268-тармағының 1 1 тармағына сәйкес, осы мүлікті сатудан түскен кіріс тек қалдық құнға азайтылуы мүмкін.

Сәйкесінше, сомасы қалпына келтірілген амортизациялық бонус оны қалпына келтіру кезеңінде де, одан кейінгі кезеңде де шығыстар құрамында көрсетілмейді.

Ал, бірқатар сарапшылардың пікірінше, министрліктің бұл ұстанымын даулы деуге болады. Бұл келесіге байланысты.

Заңнамада сыйлықақы сомасын шығыстарға қайта қосуға тікелей тыйым салынбаған. Ішкі бөлімде айтылғандай. Салық кодексінің 268-бабы бірінші тармағының 1-тармағына сәйкес амортизацияланатын объектіні өткізу кезінде табыс қалдық құнға азайтылады. Бұл бастапқы баға мен пайдалану кезінде есептелетін амортизация сомасы арасындағы айырмашылық.

Алғашқы құнға сатып алу, салу, жеткізу, өндіру, жарамды күйге келтіру шығындары кіреді.

Содан кейін абзацты қараңыз. Салық кодексінің 258-бабының 3 9-тармағы. Онда сыйлықақы қолданылған негізгі құралдар топтарға 10%-дан немесе 30%-дан аспайтын (тиісті топ үшін) бастапқы құны бойынша енгізілгені атап өтіледі. Бұл пайыздың сомасы салық кезеңінің шығындарына қосылады.

Нюанстар

Айту керек, жоғарыда аталған тұжырымда негізгі құралдың бастапқы бағасының құнын төмендету тікелей қарастырылмаған. Ол тек мүлікті кейіннен амортизациялауға арналған шығыстарды қосуға шектеуді қарастырады.

Сонымен қатар, біз айтып отырмызшығындарға есептелген бастапқы бағаның пайызы. Объектіні сату кезінде бұл сомалар өндіріп алуға жатады. Тиісінше, кәсіпорын негізгі құралдарды сату және сыйлықақы сомасын кіріске қосу арқылы сатудан түскен пайданы сыйлықақы қолданылмаған сияқты есептелген объектінің қалдық бағасына азайта алады.

Уақыт мәселелері

Параметрде көрсетілгендей. ТК-ның 258-тармағының 4 9-тармағына сәйкес, пайдалануға берілген күннен бастап 5 жыл өткенге дейін негізгі құралдарды сату бойынша сыйлықақыны қалпына келтіру қажет. Сату күніне дейін амортизация толығымен өтелсе, I-III топтарға кіретін мүлікке қатысты бұл талапты сақтау қажет пе бухгалтерлер?

Формальды түрде компания Кодекстің талаптарын орындауы керек, өйткені бұған қатысты ешқандай шектеулер жоқ.

Қаржы министрлігі 01.01.2009 жылдан бастап объектіні іске асыру кезінде амортизация өтелген-өтпегеніне қарамастан сыйлықақыны қалпына келтіру керектігін түсіндірді.

Сонымен бірге кіріске соманы қосу арқылы сіз мұндай мүліктің қалдық құнын осы сыйлықақы сомасына көбейте аласыз. Суб ережелеріне сәйкес. Салық кодексінің 268-бабының бірінші тармағының 1-тармағына сәйкес сатудан түсетін пайданы азайтуға болады. Дегенмен, салық органдары мұндай операцияларға байланысты ұйымға шағым бере алады.

5 жыл өткенге дейін қалдық бағаны анықтау: мысал

Келесі бастапқы деректерді алыңыз:

• Нысанның бастапқы құны 30 мың рубль;
• кәсіпкерлік шығындар негізгі құралдарды іске қосу кезеңінде көрсетіледі (10%) - 3 мың рубль;
• орындалған күнге дейін амортизация сомасы - 7 мың рубль.

Есептеу келесідей болады:

• Бастапқы құны=30 мың рубль. - 3 мың рубль.=27 мың рубль.
• Қалдық баға=27 мың рубль - 7 мың рубль=20 мың рубль

Алайда, жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, Салық кодексінің ережелеріне сүйене отырып, қалдық құн көбірек болады:

30 мың рубль - 7 мың рубль=23 мың рубль.

Содан кейін ОЖ 25 мың рубльге сатылды делік. Бұл жағдайда төлеушінің кірісі:болады.

• 25 мың рубль - 20 мың рубль=5 мың рубль (Қаржы министрлігінің ұстанымын басшылыққа ала отырып).
• 25 мың рубль - 23 мың рубль=2 мың рубль (заңның нормаларын ескере отырып).

Қорытынды

Осылайша, іске асырылатын объектінің қалдық құны оның бастапқы бағасы (сыйлықақы шегерілмей шығыстар) мен қалдық құны (сыйлықақыны қоспағандағы амортизация сомасы) арасындағы айырма ретінде есептелуі мүмкін.

Нақ осы тәсілді төлеушінің негізгі капиталды сатудан түсетін кірісін анықтауда қолдану ұсынылады. Бірақ бұл жағдайда IFTS талаптары мүмкін.