Лука Пачоли, «Шоттар мен жазбалар туралы трактат». Лука Пачоли: өмірбаяны

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Бухгалтерлік есеп қазіргі экономикалық жүйенің құрамдас элементі болып табылады. Тарихи тәжірибе көрсетіп отырғандай, ақша және оның айналымы туралы идеялар қалыптасқан экономикалық құрылыммен тығыз байланысты. Мемлекеттiлiктiң дамуымен қаржылық операцияларды жүйелеу және ретке келтiру қажеттiлiгi туындады. Бұл мәселені шешуге бухгалтерлік есептің «әкесі» Лука Пачоли орасан зор үлес қосты. Келесіде бұл математиктің еңбегі неде екенін білетін боламыз.

Лука Пачоли: өмірбаяны

Ол 1445 жылы Апеннин түбегінде, Борго Сансепполкро деген шағын қалашықта дүниеге келген. Бала кезінде оны суретшіден оқу үшін жергілікті монастырға жібереді. 1464 жылы Лука Пачоли Венецияға көшті. Онда ол көпес ұлдарын оқытумен айналысты. Дәл осы кезде оның қаржылық қызметпен алғашқы танысуы болды. 1470 жылы Лука Пачоли (математиктің суреті мақалада берілген) Римге көшті. Ол сондакоммерциялық арифметика бойынша оқулығын құрастыруды аяқтайды. Римнен кейін математик үш жылға Неапольге барады. Онда ол саудамен айналысты, бірақ, шамасы, табысқа жете алмады. 1475-76 жылдары монах болып, францискандық орденге кірді. 1477 жылдан бастап Лука Пачоли Перуджа университетінде 10 жыл сабақ берді. Еңбек жолында оның ұстаздық қабілеті бірнеше рет жалақысының көтерілуімен байқалды. Университетте жұмыс істеп жүргенде ол негізгі еңбекті жасады, оның бір тарауы «Жазбалар мен есептер туралы трактат» болды.

1488 жылы математик кафедраны тастап, Римге кетті. Келесі бес жыл бойы ол Пьетро Валлетаридің (епископ) штатында болды. 1493 жылы Пачоли Венецияға көшті. Мұнда ол кітабын баспаға дайындады. Бір жылдық демалыстан кейін Пачоли Милан университетінің кафедрасын қабылдап, онда математикадан сабақ бере бастады. Мұнда ол Леонардо да Винчимен танысып, оның досына айналады. 1499 жылы олар Флоренцияға көшті. Онда Пачоли екі жыл бойы математикадан сабақ берді. Осыдан кейін ол Болоньяға барады. Бұл қалада жергілікті бюджеттің жартысына жуығы университетті ұстауға бағытталды. Математиктiң мұндай табысты және беделдi қызметке қабылдануы оның мойындалғаны туралы айтады.

Бірнеше жылдан кейін Венецияда Лука Пачоли жазған «Есептер мен жазбалар туралы трактат» кітабының бір бөлігі жарық көрді. Бұл еңбектің жарияланған күні – 1504 жыл. 1505 жылға қарай математик іс жүзінде оқытушылықтан шығып, Флоренцияға көшті. Бірақ 1508 жылы ол қайтадан Венецияға барды. Онда ол көпшілік алдында дәрістер оқыды. Алайда оның сол кездегі негізгі кәсібі дайындық болдыоның Евклид аудармасының басылымы. 1509 жылы Лука Пачолидің «Құдайдың пропорциясы туралы» тағы бір кітабы жарық көрді. 1510 жылы математик туған қаласына қайтып оралып, жергілікті монастырда предшественник болды. Алайда оның өмірі қызғанышпен айналысатын көптеген интригаларға толы болды. Төрт жылдан кейін оның қайтадан Римге кетуіне осы себеп болды. Онда ол Математикалық академияда сабақ берді. Лука Пачиоли туған қаласына қайтыс болуынан аз уақыт бұрын - 1517 жылы оралды.

Математиктің әдіснаманың дамуына қосқан үлесі

Лука Пачоли жазған кітаптың («Есептер мен жазбалар туралы трактат») маңыздылығын толық түсіну үшін оның жүйеге енгізген принциптерін бағалау қажет. Математик ұсынған өлшемдер оған дейін де болғанын мамандардың барлығы дерлік айтады. Мысалы, Лука Пачоли қос жазбаның авторы деп болжауға болмайды. Ол оның алдында болған. Мұндай жағдайда математиктің үлесі қандай деген сұрақ туындайды. Замандастарынан айырмашылығы, Пачоли барлық маңызды нәрселер бұрыннан ойлап табылған деп есептеді. Ол ғалымдардың басты міндетін оқу курсын барынша тиімді құрудан көрді. Пачоли ғылыми шығармашылықты педагогикалық процестен тыс елестетпеген. Сондықтан ұстаздық оның өмірінің ажырамас бөлігіне айналды.

Лука Пачоли өзінің ғылыми көзқарасын математикалық есептерді шешуге де, онымен байланысты пәндерге де толық анықтаған идеялары. Бұл ұстаным кейінірек өте дәл болды. Галилео анықтаған. Лука Пачолидің математикадан білімі дүниенің үйлесімділігін зерттеумен тығыз байланысты болды. Сонымен бірге геометриялық фигуралардың дұрыстығы, сондай-ақ тепе-теңдіктің жақындауы ол үшін осы үйлесімділіктің көрінісі болды. Ғалым бұрын болған тәжірибелерді жазып қана қойған жоқ, оларға ғылыми сипаттама берді. Бұл Лука Пачоли жүзеге асырған іс-әрекеттің басты маңыздылығы. Осылайша, «Есептер мен жазбалар туралы трактат» баланс жүйесін жетілдірудің негізі болды.

Ғылыми көзқарастың мәні

Фактілердің бар болған кездегі көрінісі ең дәл болып табылады. Бірақ сонымен бірге мұндай әдістеме тәжірибенің одан әрі дамуына ықпал етпейді, өйткені таным әдісі өткенге бағытталған, бұрыннан болған және болып жатқан нәрсені нақты жаңғырту. Лука Пачоли қолданған тәсіл жағдайды оның даму сатысында ғана емес, болашақта да, жүйелілік пен тұтастық жағынан да бағалауға мүмкіндік берді. Математик өз жұмысында көп есепке алмаған, бірқатар қателіктер жіберген, прогрессивті флоренциялық емес, ескірген венециялық жүйені сипаттаған. Осыған қарамастан, Лука Пачолидің «Трактат» ғылыми көзқарасты қаржылық есептілікті жасауда да қолдануға болатынын көрсетті. Ол тепе-теңдікті қалыптастыруды нақты ғылымдардың бір саласына айналдыра білді. Бұл өз кезегінде көптеген адамдардың (Лейбниц, Кардано және т.б.) бухгалтерлік есеп теориясына қызығушылығын тудырды.

Математикалық жүйені енгізу

Оның ішінде«Трактат» Пачоли бар әдістерді комбинаторика туралы идеялармен толықтырды. Сол кездегі балансты құру кезінде бірнеше валютаның бір мезгілде қолданылуына байланысты фракциялар пайдаланылды. Бірақ операциялар кезінде олар жай ғана дөңгеленді. Дегенмен, математиктің әдістемеге қосқан негізгі үлесі оның бухгалтерлік есеп жүйесінің тұтастығы идеясын енгізуі және баланс конвергенциясы оның үйлесімділігінің белгісі ретінде әрекет етеді деп саналады. Соңғы анықтама сол кезде тек эстетикалық емес, инженерлік категория ретінде де қарастырылды. Осы позициядан сауда балансын бағалау кәсіпорынды біртұтас жүйе ретінде көрсетуге мүмкіндік берді. Лука Пачоли жетілдірген әдіс – қосарланған енгізу – оның ойынша, тек белгілі бір коммерциялық кәсіпорынға ғана емес, кез келген ұйымға және тұтастай алғанда бүкіл экономикаға қолданылуы керек еді. Бұл математик енгізген әдіс тек қаржылық есеп берудің дамуын алдын ала анықтап қойған жоқ, ол экономикалық ойдың қалыптасуы мен кейіннен жүзеге асуына негіз болды деген қорытынды жасауға мүмкіндік береді.

Лука Пачиоли: "Шоттар мен жазбалар туралы трактат" (қорытынды)

Біріншіден, математиктің қаржылық балансы операциялардың қатаң реттелген тізбегі ретінде берілгенін айту керек. «Тәртіптің» ең толық көрінісін үш бухгалтерлік кітапты жүргізу принципінен көруге болады. Біріншісі – «Естелік» – барлық істердің хронологиялық реттілігін көрсетеді. «Трактаттың» алтыншы тарауында оны жүргізу тәртібі сипатталған. Уақыт өте келе Мемориал бастапқы құжаттармен ауыстырылды. Нәтижесінде өтініш, мәміле және фактіні тіркеу күндері арасында сәйкессіздік орын алды.

Келесі кітап «Журнал». Ол тек ішкі пайдалануға арналған. Онда «Мемориалда» сипатталған барлық операциялар жазылды, бірақ сонымен бірге олардың экономикалық мәні (зиян, пайда және т.б.) ескерілді. Ол жариялауға арналған және хронологиялық тәртіпте де құрастырылған. Үшінші кітап «Негізгі кітап» болды. Ол туралы «Трактаттың» 14-тарауында баяндалған. Ол транзакцияларды хронологиялық емес, жүйелі түрде жазды.

Айқындық

Бұл Пачоли сипаттаған келесі принцип. Айқындық пайдаланушыларға кәсіпорынның шаруашылық қызметі туралы анық және толық ақпарат беруді білдіреді. Кітаптардағы барлық жазбалар осы қағидаға сәйкес тұжырымдамалық қайта құруды қамтамасыз ететіндей етіп құрастырылуы керек. Басқаша айтқанда, мәмілелер кейінірек актіге қатысушыларды, объектілерді, факті болған уақыт пен орынды қалпына келтіруге болатындай етіп жазылуы керек. Неғұрлым айқындыққа жету үшін бухгалтерлік есеп тілін білу қажет. Математик кітапты жазғанда венециандық диалектіні қолданып, барлық жерде математикалық ұғымдарды пайдаланған. Көптеген итальяндық қаржыгерлер үшін ең түсінікті болған бухгалтерлік есеп тілін құрудың алғышарттарын жасаған Пачиоли болды.

Меншік иесі мен кәсіпорын мүлкінің ажырамастығы

Бұл принцип өте жақсы болдытабиғи. Өйткені, көптеген саудагерлер сол кезде кәсіпорынның жалғыз иелері, менеджерлер және сауда қызметінен түскен шығын мен пайданы алушы ретінде әрекет етті. Осыған сәйкес бухгалтерлік есеп серіктестік иесінің мүддесі үшін жүргізіледі. Алайда 1840 жылы Ипполит Ваньер басқа тәсілді тұжырымдады. Оған сәйкес бухгалтерлік есеп меншік иесінің емес, кәсіпорынның мүддесі үшін жүргізіледі. Бұл тәсіл көпшілік арасында меншікті капиталдың таралуын көрсетті.

Несие және дебет

Пачолидің ең маңызды қағидаларының бірі қос белгі болды. Математик әрбір шаруашылық операция дебетте де, кредитте де көрсетілуі керек деген ұстанымды ұстанды. Бұл тәсілдің келесі мақсаттары бар:

1. Экономикалық қызмет фактілерін есепке алудың дұрыстығын бақылау.
2. Меншік капиталының мөлшерін түгендеусіз белгілеу.
3. Қаржылық нәтижені анықтау.

Өз жұмысында Пачоли бірінші тапсырмаға көп көңіл бөлді. Сонымен қатар, екінші және үшінші дамымай қалды. Бұл айналымның дұрыстығын бұрмалайтын әдістің қалыптасуына әкеледі. Өйткені, Пачоли ең алдымен ғалым, содан кейін қаржыгер болды, сондықтан ол себеп-салдарлық байланыс шегінде қос жазба жүйесін қарастырды. Дебетте, болжам бойынша, математик себепті, ал кредитте - әсерді көрді. Қаржы жүйесін қарастырудың бұл жолы ең алдымен экономикада қолданыс тапты. Бұл принциптің ең қысқаша тұжырымын Эзерский берген: жоқшығыстар кіріс бола алмайды. Пачоли қосарлы белгілердің негізгі аспектілері ретінде мыналарды қабылдады:

1. Дебеттік айналым сомасы әрқашан несие сомасына бірдей болады.
2. Дебеттік сальдолардың мәні әрқашан кредит құнымен бірдей болады.

Бұл принциптер кейіннен бухгалтерлік есеп жүйесінде кең тарады.

Есеп беру тақырыбы

Пачиоли оны сатып алу-сату шартын орындау ретінде пайдаланды. Барлық келісімдердің осы түрдегі құжатқа қысқаруы сол кезге тән еді. Экономикалық өмірдің бүгінгі сан алуан формалары сату-сатып алу концепциясының шеңберіне сыйып кете алмайтыны сөзсіз (мысалы, өзара есеп айырысу, айырбас, қарызды қайта құрылымдау және т.б.). Дегенмен, Пачоли кезінде мұндай өкілдік өте прогрессивті болды. Сонымен қатар, бұл тәсіл сол кезеңдегі құнның тек әділ баға ғана емес, сонымен қатар өзіндік құнның және нарықтағы жағдайдың салдары ретінде барабар анықтамасын қалыптастыруға мүмкіндік берді.

Сәйкестік принципі

Оның мәні кәсіпорынның барлық жұмсаған шығындары уақыт бойынша оның алған кірісімен корреляциялануында. Пачолидің адекваттылық принципі тікелей және анық енгізуден гөрі болжайды. Түскен ақша ғана табыс болып есептеледі. Ол кезде рентабельділік пен амортизация ұғымдары енді ғана қалыптаса бастаған болатын. Мұның бәрі бірге пайданың ақшалай және басқа да түрлері туралы идеяларды жасауға ықпал етті. Табыстың жаңа түсінігіне сәйкес, мүмкіншаруашылық операциялардың нәтижесінде ғана емес, сонымен қатар бухгалтерлік есеп әдістемесін қолдану нәтижесінде қалыптасады деп айтамыз.

Балансты басқару

Пасиоли бухгалтерлік есепті ішкі құнды нәрсе деп санады, осыған байланысты есеп беру нәтижелерінің мәні салыстырмалы ұғым ретінде әрекет етті. Бір немесе басқа кітапта жазылған нәтижелер негізінен есеп беру әдісіне байланысты. Бұл ереже бухгалтерлік баланста шаруашылық операцияларды неғұрлым дәл жазу идеясына сәйкес келеді, өйткені барлық әдістер фактілерді жеткілікті дәл көрсетуді білдіреді, ал қорытындылар көбінесе тікелей қарама-қарсы болуы мүмкін. Пачоли мұны өте жақсы түсінді. Осыған байланысты ол оның экономиканы басқару саласындағы шешімдер қабылдауға әсерін қаржылық есеп берудің негізгі нәтижесі ретінде көрді.

Адалдық

Бұл Пачоли өзінің «Трактатында» жариялаған соңғы қағида. Тепе-теңдікпен айналысатын адам шыншыл болуы керек. Бұл жұмыс берушінің өзіне қатысты ғана емес, көрінуі керек. Есепші негізінен Құдай алдында адал болуы керек. Осыған орай, математик үшін әрбір тарауда дерлік оған арқа сүйеу – дәстүрге құрмет те, монастырлық парызды өтеу де емес, өмірдің басты қағидасы. Пачоли бухгалтерлік ақпараттың әдейі бұрмалануын қаржылық бұзушылық ретінде ғана емес деп санады. Математик үшін бұл, ең алдымен, ол есептеулер арқылы түсінуге тырысқан құдайдың үйлесімділігінің бұзылуы болды.

Тапсырманың кемшіліктері

Пачолидің еңбегі ең алдымен теориялық кітап болғанын айту керек. Осылайша, ол сол кездегі қаржылық есеп берудің көптеген элементтерін көрсетпейді. Оларға, атап айтқанда: жатады.

1. Қосымша және параллель кітаптарды жүргізу.
2. Өнеркәсіптік шығындар есебі.
3. Аналитикалық мақсаттарға арналған теңгерімдеу. Ол кезде есеп беру тек ақпаратты салыстыру және кітаптарды жабу үшін ғана емес, сонымен қатар басқару және бақылау құралы ретінде де жүзеге асырылды.
4. Ностро және лоро есептік жазбаларын жүргізу.
5. Аудит негіздері және балансты тексеру тәртібі.
6. Табыстарды бөлуге қатысты есептеу әдістері.
7. Қаржыны резервтеу және нәтижелерді жақын кезеңдерге тарату тәртібі.
8. Есеп беру ақпаратын түгендеу әдістерімен растау.

Бұл компоненттердің болмауы, ең алдымен, Пачолидің коммерциялық тәжірибесінің жоқтығын көрсетеді. Ол берілген мәліметтерді қоспаған болуы мүмкін, себебі олар ол жасаған үйлесімді жүйеге сәйкес келмеді.

Жабында

Пачоли еңбегі итальян тілін ғылыми ойды білдіру құралы ретінде қолданған алғашқылардың бірі болды. Математик қалыптастырған қағидалар мен категориялар бүгінгі күні де қолданылуда. Пачолидің басты еңбегі оның оларды жөндегенінде емес - ақыр соңында, осылай жасалатын еді. Оның қосқан үлесі – оның кітабының арқасында бухгалтерлік есеп ғылым дәрежесіне көтерілді.