Бухгалтерлік есепте материалдық емес активтердің есебі: ерекшеліктері, талаптары және жіктелуі

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2024-01-17 18:58

Ұйымның материалдық емес активтері қолданыстағы заңнамаға сәйкес қалыптасады және есепке алынады. Заңды тұлғалар бұл мүлікті бухгалтерлік құжаттамада көрсететін белгіленген әдістемесі бар. Материалдық емес активтердің бірнеше топтары бар. Бұл бухгалтерлік құжаттамада мүлікті көрсету тәртібінің маңызды сәті. Материалдық емес активтерді есепке алудың ерекшеліктері, заңмен белгіленген негізгі нормалар одан әрі талқыланады.

Жалпы анықтама

Нарықтық экономика жағдайында ұйымның табысын қалыптастыру факторы тек материалдық құндылықтар ғана емес. Бүгінгі күні компанияның таза кірісінің көрсеткіші өндіріс процесінің қаншалықты технологиялық және инновациялық болуына байланысты екенін біржақты айтуға болады. Демек, материалдық емес активтер деген ұғым бар. Олардың материалдық мәні жоқ, бірақ олардың жалпы процестегі рөліпайда табу кейде тамаша ғана емес, сонымен бірге шешуші болып табылады.

Осы себепті материалдық емес активтердің (МА) есебі жүргізіледі. Бұл бухгалтерлік есептің жаңа элементі. Ол біздің елімізде нарықтық қатынастардың қалыптасу кезеңінде пайда болды. Дегенмен, барлық елдерде мұндай мүліктің бухгалтерлік есебі, сметасы, балансқа түсуі үнемі талқыланады. Бұл жұмысты орындаудың бірыңғай тәсілі жоқ. Осы себепті, материалдық емес активтерді есепке алудың халықаралық стандарты жоқ.

Бухгалтерлік есепте материалдық емес активтер баланста 110-бапта көрсетілген айналымнан тыс актив болып табылатындығынан бастаған жөн. Бұл кәсіпорын мүлкінің ең аз өтімді түрі, өйткені оны тез арада жасау қиын. оны қолма-қол ақшаға айналдыру. Оларды есепке алу тәртібі түзетулермен PBU 14/2007 Бухгалтерлік есеп ережесімен реттеледі. 24.12.10 № 186n.

Осы құжатқа сәйкес кәсіпорын өзінің кәсіпкерлік қызметінде 12 айдан астам пайдаланатын материалдық емес активтерге келесі құқықтар жатады:

• Авторлармен олардың әдебиет, ғылым, өнер туындыларын өндіріс процесінде пайдалану туралы келісім-шарттардан туындайтын.
• Ақпараттық технологияларға арналған бағдарламаларды, сондай-ақ дерекқорлар мен басқа бағдарламалық құралдарды бірлесіп иелену үшін.
• Инновациялық өнертабыстар, өнеркәсіптік үлгілер, заманауи ғылым мен техника жетістіктері, үлгілік куәліктер, тауар белгілері, лицензиялар және т.б. саласындағы патенттерді пайдалану туралы
• Ноу-хау және басқа ұқсас өнертабыстар туралы.

Сонымен қатар,Бухгалтерлік есепте материалдық емес активтер де ұйымның гудвилі болып табылады.

Материалдық емес активтерге қосу критерийлері

Қаражаттарды және материалдық емес активтерді есепке алу мүлде басқа тәсілдермен жүргізілетінін атап өткен жөн. Негізгі қорлардың материалдық, материалдық көрінісі болады. Материалдық емес активтерді осындай деп санау үшін белгілі бір критерийлерге сай болуы керек. Олар экономикалық немесе заңды болуы мүмкін. Кейде ұйым инспекциялық органдарға мүліктің белгілі бір түрін материалдық емес активтер деп санауға болатынын дәлелдеуі керек.

Заңдық критерийлерге сәйкес материалдық емес активтерді есепке алу келесі жағдайларда мүмкін болады:

1. Тиісті ережеде субъектінің патентке, лицензияға немесе ұқсас өнімге иелік ету құқығы көрсетілуі керек. Автормен жасалған шарт болуы керек. Патенттер, лицензиялар, бағдарламалық қамтамасыз ету және т.б. материалдық емес активтер ретінде қарастырылмайды.
2. Әрбір заң санаты үшін белгіленген режим қолданылуы керек.

Экономикалық критерийлер:

1. Материалдық емес активтерге кәсіпорын бір жылдан астам пайдаланған мүлікті қамтуы мүмкін.
2. Мұндай өндіріс құралдары міндетті түрде табыс әкелуі керек.

Басқаша айтқанда, материалдық емес активтер линиясы бойынша қаражаттар кәсіпорын балансына технология, патент және т.б. иеленушімен шарт жасалған жағдайда ғана есептелуі мүмкін. Сонымен қатар, олардың нәтижелеріне құқықтарын сату интеллектуалдықБұл актив түрінің маңызды көрінісі болмағандықтан, ұйым мүмкін емес.

Материалдық емес активтер ұйымға табыс әкеледі. Егер бұл орын алмаса, бас бухгалтер мұндай мүлікті баланстан шығару қажеттілігі туралы шешім қабылдауы керек. Реттеуші органдар материалдық емес активтердің пайдалы екендігін дәлелдеуді талап етеді. Мұны орындамау белгілі бір салық салдарын тудыруы мүмкін.

Бастапқы бағалау

ПБУ-да материалдық емес активтерді есепке алу ерекше әдіспен жүргізіледі. Бірлік инвентарлық объект болып табылады, ол бір патент немесе келісімшарт құқықтарының жиынтығын білдіреді.

Материалдық емес активтерді балансқа қабылдау үшін оның бастапқы құны есепке алынады. Ол қабылданған күні анықталады. Мұндай мүліктің маңызды көрінісі болмағандықтан, оның бастапқы құнын анықтау балансқа негізгі құралдарды қабылдаудан гөрі қиынырақ.

Материалдық емес активтердің нақты құны – патентті немесе басқа да осыған ұқсас келісім-шартты алу процесінде субъект төлеген баға, сондай-ақ активті пайдалану үшін жағдай жасау процесінде шеккен шығындар.

Материалдық емес активтерді есепке алу процесінде оларды сатып алуға кеткен шығындар да қорытындыланады. Бұл шығындарға мыналар кіреді:

• Сатушының интеллектуалдық жұмысының нәтижесіне құқықтарды иеліктен шығару кезінде ұйымның келісім-шарт бойынша төлейтін құны.
• Кедендік алымдар мен баждар.
• Қайтарылмайтын салықтар, алымдар,ұйым материалдық емес активтерді сатып алу процесінде төлеуге міндетті мемлекеттік алымдар.
• Активті алуға көмектескен делдалдарға берілетін сыйақы.
• Ақпарат, кеңес беру қызметтерінің құны.
• Материалдық емес активтерді сатып алуға байланысты басқа шығыстар.

Материалдық емес активтердің бастапқы құнын есепке алу кезінде жоғарыда аталған шығыстардан басқа бухгалтер басқа да шығыстардың сомаларын есепке алуға құқылы. Оларға ұйымның келісім-шарт, тапсырыстар бойынша немесе зерттеулер, эксперименттер, конструкторлық және технологиялық жұмыстарды орындау кезінде үшінші тұлғаларға төлейтін қызметтерінің құны кіреді.

Сонымен қатар, бұл санатқа материалдық емес активтерді құру процесіне немесе ғылыми-зерттеу, құрылыс, технологиялық жұмыстарды орындауға қатысқан қызметкерлердің еңбегіне ақы төлеуге, сондай-ақ әлеуметтік қажеттіліктерге аударымдарға арналған шығыстар кіреді. Материалдық емес активтердің бастапқы құнына сондай-ақ арнайы мақсаттағы ғылыми-зерттеу зертханаларын, жабдықтарды және басқа да негізгі құралдарды ұстау шығындары кіреді.

Материалдық емес активтердің бастапқы құнына қосылмаған

Бухгалтерлік есеп процесінде материалдық емес активтердің түсуі келесі баптар оларды құру шығындарына қосылмайды:

• Қайтарылатын салықтардың сомасы (Ресей Федерациясының заңнамасында көзделген жағдайларды қоспағанда).
• Материалдық емес активтерді сатып алуға байланысты емес жалпы шығыстар.
• Өткен есепті кезеңдердегі ғылыми-зерттеу және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстарға жұмсалған шығындар.

Сонымен қатар материалдық емес активтерді есепке алу кезінде ұйымдардың сомаға қосылмайтынын атап өткен жөн.алынған несиелер, материалдық емес активтерді сатып алуға берілген несиелер бойынша шығыстардың бастапқы құны. Ерекшелік - бұл актив инвестиция болып табылады.

Сыйға берілген материалдық емес активтерді материалдық емес активтердің бастапқы құнына қосу керек екенін атап өткен жөн. Сіз сыйға тарту күніндегі активтің ағымдағы нарықтық құны негізінде теңгерімге қою қажет соманы анықтай аласыз. Бұл ұғымды пайда болған активті сату жағдайында компания ала алатын ақша сомасы деп түсіну керек. Оны тек сараптамалық бағалаудан кейін анықтауға болады.

Сатып алу транзакцияларының мысалы

Кез келген ұйымдағы негізгі құралдар мен материалдық емес активтерді есепке алу сатып алынған және жойылған активтерді дұрыс көрсетуді талап етеді. Ол үшін бухгалтерия тиісті жазбаларды жүргізеді.

Негізгі материалдық емес активтердің есебі белгіленген әдістемеге сәйкес жүргізіледі. Материалдық емес активтер 04 шотында есепке алынады. 04.01 қосалқы шотында материалдық емес активтер тікелей, ал 04.02 қосалқы шотында ҒЗТКЖ шығыстары

Материалдық емес активтерді сатып алу операциясын көрсету үшін бірнеше жазбалар енгізу қажет. Мысалы, келісім-шартта зияткерлік меншікке иелік ету құқығын сатып алу бағасы 350 мың рубльді құрайды деп көрсетілген. ҚҚС-сыз. Бұл келісімді тіркеу үшін компания мемлекеттік баж салығын төлеуге мәжбүр болды. Ол 9 мың рубльді құрады. Сатып алынған тауар белгісін мемлекеттік тізілімге енгізу үшін тағы 2,5 мың рубль төлеу қажет болды.

Тізімде көрсетілген операцияларды көрсету үшін бухгалтертранзакцияларды келесідей көрсету керек:

Операция	Dt	CT	Сома
Тауар белгісін сатып алу үшін төлем	76	51	413 000
Келісімшарт құны	08.05	76	350 000
Активке ҚҚС	19.02	76	63 000
ҚҚС есептен шығару	19.02	68.02	63 000
Мемлекеттік баж төленді	76	51	9 000
Шығындарға материалдық емес активтерді сатып алуға арналған тіркеу шығындарын қосу	08.05	76	9 000
Тіркеу жарнасын төлеу	76	51	2 500
Қамтылған шығындар	08.05	76	2, 5
Балансқа қабылданған активтің бастапқы құны	04.01	08.05	361 500

Қажетті пакет қолжетімді болса, сәйкес транзакциялар өңделедіқұжаттар. Кәсіпорында шот-фактура, келісім-шарт, қабылдау актісі, төлем тапсырмалары болуы керек. Жоғарыда келтірілген материалдық емес активтердің бухгалтерлік жазбалары мүлікті тіркеу тәртібінің мәнін түсінуге мүмкіндік береді.

Қайта бағалау

Материалдық емес активтердің аналитикалық есебін жүргізу кезінде бастапқы құн өзгертуге жатпайды. Заңда көзделген жағдайларда ғана мұндай процедураны жүргізуге болады.

Материалдық емес активтердің бастапқы құнын өзгертуге оның тозуы және қайта бағалауы кезінде рұқсат етіледі. Коммерциялық ұйымдар үшін мұндай рәсім есепті кезеңнің соңында жылына бір реттен жиі емес жүргізілуі мүмкін. Бұл ретте біртекті материалдық емес активтердің топтары қайта бағаланады. Ағымдағы нарықтық құн есепке алынады, ол қайта бағалау күніндегі нарықтық бағалар бойынша анықталады.

Егер қайта бағалау туралы шешім қабылданса, онда келесі кезеңдерде мұндай активтерді жүйелі түрде қайта бағалау қажет болады. Тек осы жағдайда олардың құны нарықтағыдан айтарлықтай ерекшеленбейді.

Материалдық емес активтерді қайта бағалау үшін қалдық құн қайта есептеледі. Егер мүлікті қайта бағалау қажет болса, нәтиже қосымша капиталға есептеледі. Бұл сома өткен жылдардағы жеңілдік сомасына тең.

Егер материалдық емес активтерге баға қою қажет болса, сома қаржылық нәтижеге есептеледі және басқа шығыстар бабына жатады. Қосылған капитал жеңілдік сомасына азаяды.

Материалдық емес активтердің шығуын есепке алу кезінде сомақайта бағалау қосымша капиталдан бөлінбеген пайдаға ауыстырылады. Қайта бағалау нәтижелері бухгалтерлік есепте бөлек көрсетіледі.

Амортизация

Материалдық емес активтердің амортизациясын есепке алуға ерекше назар аудару керек. Егер мұндай мүліктің пайдалану мерзімі болса, тиісті есептеулер жүргізіледі. Егер актив мұндай сапамен сипатталмаса, амортизация есептелмейді.

Материалдық емес активтер ұйымның балансына түскен кезде ұйым оның пайдалы қызмет мерзімін анықтайды. Мерзім айлармен көрсетіледі. Өзінің мерзімі ішінде ұйым бұл активті пайдаланады. Кейбір жағдайларда пайдалы қызмет мерзімі болашақта өндірілген өнім санымен өлшенеді немесе басқа физикалық көрсеткіштер пайдаланылады.

Жыл сайын ұйым пайдалы қызмет мерзімін тексереді. Қажет болса, нақтыланады. Сәйкес түзетулер бухгалтерлік есепте көрсетіледі.

Материалдық емес активтердің амортизациясын есепке алу келесі әдістердің бірімен жүзеге асырылады:

• сызықты;
• жұмыс немесе өнім көлеміне пропорционалды есептен шығару;
• балансты азайту;

Компания амортизация әдісін таңдауды, күтілетін кіріс нормасын есептеу негізінде дербес анықтайды. Бұл көрсеткішті жоғары ықтималдық дәрежесімен анықтау мүмкін болмаса, материалдық емес активтердің амортизациясы бірқалыпты әдіспен есептеледі.

Амортизация мысалы

Бухгалтерлік есепте материалдық емес активтердің амортизациясыбухгалтерлік есеп белгіленген әдістеме бойынша есептеледі. Активтің құны амортизация есебінен өтеледі және 05 шотында көрсетіледі. Ұйым әдетте айына бір рет амортизациялық аударымдарды есептейді. Сауда ұйымдары үшін операция 44 шоттың дебеті бойынша, ал өндірістік кәсіпорындар үшін 23, 20, 26 немесе 25 шоттарының дебеті бойынша жүргізіледі.

Сіз амортизацияны 05 шоты арқылы немесе қатысуынсыз есептей аласыз. Жариялаулар келесідей болады:

Операция	Dt	CT	Сома
Амортизация 05 шотына есептелуде	20, 23, 44	05	ҚҚСпен
05 есептік жазбасын пайдаланбай	20, 23, 44	04.01
Үшінші тарап басқаратын актив үшін	91.02	05

2016 жылдан бастап оңайлатылған салық жүйесін қолданатын компаниялар материалдық емес активтерді көрсету құқығына ие болды және амортизацияны есептемейді, бірақ ұйымның шығыстары пайда болған кезде активтерді шығыс ретінде есептен шығаруға құқылы.

Материалдық емес активтердің салықтық есебі бухгалтердің тиісті назар аударуы қажет мәселе болып табылады. Егер қандай да бір себептермен тексеруші органдар активті материалдық емес активтерден басқа нәрсе ретінде қарастырса, белгілі бір қиындықтар туындауы мүмкін. Салық салдары бар. Мәселен, мысалы, материалдық емес активтер табыс салығы бойынша амортизацияланады, бұл өнімнің өзіндік құнын арттырады. Егер материалдық емес активтерді пайдаланудан түскен пайданақты екені дәлелденбесе, амортизация табыс салығы бойынша салық салынатын базаны кеміту ретінде қарастырылады.

Материалдық емес активтерді шығару

Егер материалдық емес актив баланстан шығарылса, компания үшін тиімді болмаса, тиісті процедура қажет. Ұйым патентке немесе лицензияға құқықты иелену мерзімі өтіп кетсе, ұқсас процедураны жүргізеді. Материалдық емес активтерді иеліктен шығару, егер компания зияткерлік өнім нәтижесіне құқықты иеліктен шығарса, бұл құқықты басқа тұлғаларға, оның ішінде келісім-шартсыз берген жағдайда да жүзеге асырылады.

Егер материалдық емес актив ескірген болса, ол да баланстан шығарылуы керек. Кейбір жағдайларда шығару активті басқа кәсіпорынның жарғылық капиталына беру, айырбастау немесе сыйға тарту кезінде, сондай-ақ басқа жағдайларда ресімделеді.

Бұл ретте жинақталған амортизация сомасы есептен шығарылады. Материалдық емес активтерді есептен шығарудан туындайтын кірістер немесе шығыстар қаржылық нәтижелерге басқа кірістер немесе шығыстар ретінде қосылады. Есептен шығару күні компания жасасқан тиісті келісімдермен, ережелермен анықталады.

Материалдық емес активтерді шығару кезіндегі есепке алу 91-шотта көрсетіледі. Егер материалдық емес активтер басқа ұйымның жарғылық капиталына ауысса, активтің шарттық құны белгіленуі мүмкін. Оның құны көбінесе баланс құнынан асып түседі. Бұл жағдайда артық сома шоттың 98 кредитінде көрсетілуі керек. Материалдық емес активтерді сату немесе өтеусіз беру жағдайында операцияға ҚҚС салынады. Бұл жағдайда жарияланымдар келесідей болуы мүмкін:

Операция	Dt	CT	Сома
Қалдық амортизациялық құны бар материалдық емес активтерді есептен шығару	05	04.01	ҚҚСпен
Қалдық мән	91.02	04.01	ҚҚСпен
Жоғалту	99.01	91.09	ҚҚСпен
Келісімшарт бойынша материалдық емес активтерді сату	62.01	91.01	ҚҚСпен
Амортизация есептен шығарылды	05	04.01	ҚҚСпен
ҚҚС есептелді	91.02	68.02	ҚҚСпен
Ағымдағы шотқа түскен ақша	51	62.01	ҚҚСпен

Ізгі ниет

Ерекше қарау компанияның гудвилін талап етеді, оны да материалдық емес активтердің объектісі ретінде қарастыруға болады. Бухгалтерлік есеп үшін бұл мән дұрыс есептеуді қажет етеді. Бұл кәсіпорынды біртұтас өндірістік кешен ретінде сатып алу процесінде сатып алушының сатушыға төлеген сатып алу бағасы мен компания мүлкінің сатып алу күніндегі құнының сомасы арасындағы айырмашылық.

Жақсы беделұйым сатып алушының экономикалық пайданы күту процесінде төлейтін құнына сыйлық ретінде қарастырылады. Мұндай анықталмаған активтер бөлек инвентарлық бап ретінде бөлек есепке алынады.

Егер компанияның беделі теріс болса, бұл материалдық емес актив ұйымды сатып алу және сату процесінде бағадағы жеңілдік ретінде қарастырылуы керек. Ол тұрақты сатып алушылардың факторларының болмауынан туындайды. Сондай-ақ компанияда сату және маркетинг дағдылары, сапа және іскерлік байланыстар үшін бедел, басқару тәжірибесі және қызметкерлердің жеткілікті біліктілігі жоқ. Басқа факторлар да теріс іскерлік беделді тудыруы мүмкін.

Іскерлік беделге ие болған компания оны амортизациялайды. Бұл активтің пайдалы қызмет ету мерзімі 20 жыл. Гудвилл оң болса, ол біркелкі амортизацияланады. Егер компания теріс іскерлік беделге ие болса, ол басқа кірістермен жинақталған қаржылық нәтижеге жатады.

Материалдық емес активтер салыстырмалы түрде жаңа есеп объектісі болып табылады, соған қарамастан олар өндіріс құралдарын, құралдарын итермеледі. Алайда, мұндай активтерді айналымға енгізу арқылы компания бірқатар мәселелерге тап болады. Олар осындай мүлікті есепке алу, пайдалану және басқарумен байланысты. Бұл бағыттағы заңнамалық база жетілдірілмегендіктен, материалдық емес активтердің нақты жіктемесі жоқ, материалдық емес активтерді талдау қиынға соғады.

Бүгінгі таңда материалдық емес активтерді есепке алу белгілі бір өзгерістерге ұшырауда. Бұл осындай мүлікті пайдаланудың стандарттары мен әдістерін жасау үшін қажет. Жаңа ФСБ әзірлеу бойынша жұмыс жүргізілуде. Алғашқы құнның, амортизацияның, баланстан шығарудың қалыптасу критерийлері қарастырылады. Басқа да мәселелер қаралатын болады. Бұл кәсіпорындар мен ұйымдардың бухгалтерлік есеп қызметінің жұмысын жеңілдете отырып, материалдық емес активтердің есебін стандартталған түрде жүргізуге мүмкіндік береді.