Өндіріссіз активтер: анықтамасы, ерекшеліктері, есепке алу

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Көптеген кәсіпорындардың басшылары жұмыскерлердің еңбек және демалыс жағдайын жақсартуға ұмтыла отырып, өндіріс процесінде пайдалануға немесе ұйымның басқару қажеттіліктерін қанағаттандыруға арналмаған мүлікке ие болады. Мұндай заттарға, мысалы, шәйнектер, микротолқынды пештер, тоңазытқыштар, фитнес жабдықтары, медициналық жабдықтар, кондиционерлер және т.б. жатады. Бұл мүлік өндірілмеген актив ретінде жіктелсе де, оны есепке алу қажет. Біздің мақалада мұндай объектілерді орналастырудың нюанстары, салық салу ерекшеліктері және басқа да маңызды тұстар туралы айтатын боламыз.

Мәселенің өзектілігі

Кәсіпорынның негізгі қорларын есепке алудағы қиындықтар мүлік салығы бойынша базаны есептеуде біршама қиындықтар туғызады. Шығындарды тану опциясын қалай пайдалануға боладысатып алу шығындары? Өндірілмеген активтер ҚҚС салынуы мүмкін бе? Компанияның IFTS-пен проблемалары болмауы үшін бухгалтер не істеуі керек? Сұрақтар көп. Оны анықтап көрейік.

Бухгалтерлік есепте «өндірілмеген активтер» дегеніміз не?

Бүгінгі таңда қарастырылып отырған нысандарды бейнелеудің екі тәсілі бар. Бір жағынан есепке алуды жүргізу туралы Ережеде мүлікті бөлу жүргізілмейді. Екінші жағынан, PBU 6/01 4-тармағының негізінде объектіні негізгі құрал ретінде танудың негізгі шарттарының бірі оны өндіріс процесінде, жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету кезінде немесе басқару қажеттіліктері үшін пайдалану болып табылады. Компания. Тағы бір маңызды критерий - мүліктің пайда табу мүмкіндігі.

Бірінші жағдайда шотта өндірілмеген активтерге инвестициялар, оның ішінде сатып алуға, пайдалануға жарамды күйге келтіруге кеткен шығындар көрсетіледі. 08 және шоттың дебеті. 01.

Екінші жағдайда, мамандардың пайымдауынша, объектілер өндіріске тікелей қатысы жоқ болғандықтан, олар пайда әкеле алмайды. Бұдан шығатыны, 10/99 PBU 12-тармағына сәйкес өндірілмеген активтердің шығындары 91.2 қосалқы шотында операциялық емес шығындар ретінде есепке алынуы керек.

Заңды тұлғалардың бухгалтерлік есептегі көрінісі

Алдымен бірінші тәсілде құжаттаманың мүмкіндіктерін қарастырайық.

Жалпы ереже бойынша негізгі құралдарды өтеу амортизацияны есептеу арқылы жүзеге асырылады. Бірақ өндірілмеген активтер болғандықтанөндіріске тікелей байланысты емес, амортизация субшотта көрсетілетін басқа шығыстарға жатқызылуы керек. 91.2 "Басқа шығыстар мен кірістер".

Тозу үшін объектінің пайдалы жұмыс істеу мерзімін кәсіпорын ОЖ жіктеуішінің талаптарына сәйкес мүлікті алған кезде белгілейді. Әңгіме өндірістік емес мақсаттағы негізгі қорлар туралы болғандықтан, ҚҚС сомасы шегерімге жатпайды, бірақ басқа шығындарға жатқызылады. Бұл жағдайда бухгалтер келесі жазбаларды жасайды:

• Dt sch. 91 қосалқы шот 91.2 Ct 19 - ҚҚС сомасы басқа шығыстарға қосылады.
• Dt sch. 91 қосалқы шот 91.2 Ct 02 - амортизация нормасы басқа шығыстарға қосылады

Бұл опция, тәжірибе көрсеткендей, Федералдық салық қызметінің инспекторларына өте қолайлы.

Бірқатар сарапшылардың пікірінше, суб. 1 б. 1 бап. Салық кодексінің 264-бабына сәйкес, мұндай салық шаруашылық субъектісі пайдаға салық салу кезінде есепке алатын шығындарға қосылуы мүмкін.

Қаржы министрлігінің түсініктемелері

Қаржы министрлігінің 21.04.2005 ж. № 03-06-01-04/209 негізгі құралдардың бөлігі ретінде өндірілмеген активтерді есепке алу мүмкіндігін растайды. Ведомство есепшотқа құқықтық актілер туралы ақпаратты енгізуді негіздеу үшін еңбек заңнамасының нормаларын қолдануды ұсынады. 01.

Қаржы министрлігі мысал арқылы түсіндірме береді. Хатта микротолқынды пеш пен тоңазытқышты негізгі құралдарға жатқызу мүмкіндігі қарастырылған. Бұл объектілер, шын мәнінде, негізгі қорлардың сипаттамаларына сәйкес келеді, өйткені олардың пайдалану мерзімі 12 айдан асады. Ұжымдық шартта персоналдың еңбек жағдайлары туралы тармақтың болуы осы мүлікті есепке алу ережелерін шешудің шешуші сәті болып табылады. Осы шарттың ережелерін жүзеге асыру мақсатында сатып алынған заттар негізгі құралдар болып табылады. Мұндай қорытындыны Қаржы министрлігі баптың негізінде жасады. 163 мың теңге. Жұмыс беруші персоналға еңбекті қорғау және қауіпсіздік талаптарына сәйкес келетін еңбек жағдайын жасауға міндетті.

Сонымен қатар, егер ұжымдық шартта қызметкерлерді тамақпен қамтамасыз ету ғана емес, сонымен қатар, мысалы, микротолқынды пеш немесе тоңазытқыш беру қарастырылған болса, онда бұл нысандар танылатынын атап өтеді. негізгі құралдар ретінде.

Қосымша мысалдар

Әрине, кәсіпорында микротолқынды пеш пен тоңазытқыштан басқа басқа да өндірілмеген активтерді пайдалануға болады. Оларды ОЖ-ға қосу мүмкіндігі негізінен басшылықтың олардың "өндірістік және басқару" мақсатын негіздеу қабілетіне байланысты.

Сот тәжірибесінде ламбрекени бар перделердің, диванның, үстелдің, креслоның, перделердің амортизациясы бойынша шығындар басқару шығындары ретінде танылатын жағдайлар бар. Салық төлеушілер оларды ОЖ-ға енгізу туралы шешімді бұл заттардың ұйымның қызметіне тікелей қатыстылығымен негіздейді. Ал компанияның жұмысы өз кезегінде ақпараттық қызметтен, коммерциялық мәселелер бойынша кеңес беруден, маркетингтік зерттеулер жүргізуден, мұнай қызметінің тиімділігін талдаудан тұрды.күрделі.

Операциялық емес шығындарды есепке алу

Егер сіз құқықтық актілерді көрсетудің екінші тәсілін қолдансаңыз, онда бухгалтер келесі жазбаларды жасайды:

• Dt sch. 91 қосалқы шот 91,2 Кт с. 60 - өндірістік емес мүлікті сатып алу құнын көрсетеді.
• Dt sch. 19 кт ск. 60 - енгізілген ҚҚС енгізілген.
• Dt sch. 60 Кт ск. 51 - құқықтық актілерді төлеу.

ҚҚС көрсету опциялары

Салық есебінің әдістері салық салу объектісінің пайда болуына байланысты. Федералдық салық қызметі 2003 жылғы № 03-1-08 / 204 / 26-В088 хатында түсіндірілгендей, егер өндірістік емес мүлікті беру базаны қалыптастырумен байланысты болмаса, онда ҚҚС ескерілуі керек. қосалқы шотында. 91.2 "Әртүрлі шығындар". Нәтиже – рекорд:

Dt sch. 91 қосалқы шот 91,2 Кт с. 19 - кіріс ҚҚС есептен шығару.

Егер кәсіпорынның жеке қажеттіліктеріне арналған ресурстар оның құрылымдық бөлімшелеріне берілсе, онда жағдай екі жақты. Сонымен, бір жағынан салық салынатын айналым болады:

Dt sch. 91 қосалқы шот 91,2 Кт с. 68 - мүлікті (қызметтерді, жұмыстарды) өз қажеттіліктері үшін беру кезінде ҚҚС сомасы есептелді.

Екінші жағынан, төлеуші салық сомасын шегерімге ұсынуға құқылы:

Dt sch. 68 кт ск. 19 - шегерімге қабылданған ҚҚС сомасы.

Қаржы министрлігі № 03-03-04/2/9 хатындағы салық есебінің бірдей ұстанымын ұстанады.

Салық есебі туралы тағы бірнеше сөз

Жоғарыда біз салық салу туралы ақпаратты көрсетуді ішінара қарастырдық. Дегенмен, алайықСалық кодексінің бухгалтерлік есепті реттейтін нормаларына тоқталайық.

Нысанды белгілі бір топқа жатқызу 3 салыққа әсер етеді: ҚҚС, табыс салығы және мүлік. Соңғы шегерім бойынша міндеттемелердің туындауы бухгалтерлік есепте объектіні тану тәртібіне тікелей байланысты екені анық. Бірақ табыс салығы не болады?

баптың 49-тармағына сәйкес. Салық кодексінің 270-бабының 1-тармағының критерийлеріне сәйкес келмейтін шығыстар. Салық кодексінің 252-бабын ескеруге болмайды. Олар, мысалы, экономикалық тұрғыдан негізделмеген жағдайда есепке алынбайды.

Сонымен бірге амортизацияланатын қорлар мен негізгі құралдар өнімді өндіру және өткізу (қызмет көрсету, жұмыстарды орындау) немесе кәсіпорынды басқару үшін еңбек құралы ретінде пайдаланылатын объектілер деп түсініледі. Демек, салық есебінде активті тану оны қаржылық-шаруашылық қызметте пайдалану қажеттілігінің негіздемесіне де байланысты болады. Бұл жерде сондай-ақ персонал үшін тиісті еңбек жағдайларын жасауға бағытталған шығындардың орындылығын растауды қамтамасыз ететін Еңбек кодексінің нормаларына сілтеме жасауға болады. Оған қоса, басқару немесе өкілдік шығындары туралы дәлелдерді қолдануға болады.

Өндірістік емес активтерге жұмсаудың экономикалық орындылығы тиісті еңбек жағдайын жасау қажеттілігімен расталса, кәсіпорын «еңбекақы» салығын өсірмейтінін айта кеткен жөн. Өкінішті, бірақ шындық.

Бюджеттік есептегі өндірілмеген активтер

Біз қарастыратын санатқа жататын мүліктің бірнеше басқа түрлері бар. Мысалы, мемлекеттік мекемедеөндірілмеген актив жер немесе басқа табиғи ресурс болып табылады.

Сатып алу, сыйға тарту, пайдалануға беру немесе жедел басқару кезінде, сондай-ақ түгендеу кезінде есепке алынбаған объектілер анықталған жағдайда теңгерімге қабылдануы мүмкін.

НҚА мемлекеттік органға, муниципалдық немесе мемлекеттік мекемеге өтеусіз берілген жағдайда акт жасалады. Ол түгендеу картасымен бірге келеді. Ведомствоішілік ауыстыру кезінде жоғары тұрған органның немесе құрылтайшының бұйрығы (шешім) ресімделеді, акт және шот-фактура жасалады. NPA жойылған жағдайда есептен шығару үшін негізгі құжаттар шарт және қабылдау-тапсыру актісі болып табылады.