Корпоративті мүлік салығын есептеу

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Мүлік салығы салықтардың аймақтық түрлеріне жатады. Жинау тікелей жүзеге асырылады. Балансында жылжымайтын және жылжымалы мүлкі бар заңды тұлғалар салық салу субъектісі болып табылады. Есептеу тәртібі мен салық құрылымында бірқатар мүмкіндіктер бар.

Корпоративті мүлік салығын есептеу

Ресейде салық салудың екі түрі қолданылады: біріншісі – федералдық салықтар, екіншісі – аумақтық алымдар. Федералдық ережелер Ресей Федерациясының Үкіметі белгілеген жалпы ережелерге бағынады.

Аумақтық салықтар жергілікті билік органдарының шешіміне сәйкес төлеу мерзімі, мөлшерлемелері немесе коэффициенттері өзгертілуі мүмкін. Осы тұрғыдан алғанда корпоративтік мүлік салығы аумақтық салық болып табылады. Тиісінше, оның мөлшерлемесі мен төлеу тәртібі жергілікті билік органдарымен белгіленеді. Бұл ретте маңызды талап бар - кез келген мақсаттағы жергілікті заңдар мен ережелер федералды құжаттарға, атап айтқанда Ресей Федерациясының Салық кодексіне қайшы келмеуі керек.

Мүмкіндіктер

Кәсіпті бастамас бұрын оның әрбір түрінің заңнамалық аспектілерін зерттеу басты мәселе болуы керек. Бұл үдерістегі басымдық салық мәселесі болып табылады. Мысалы, кәсіпкерді корпоративтік мүлік салығы туралы қандай заңның әрекет ететіні және ол қандай ережелерді талап ететіні қызықтыруы керек?

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 372-386-баптары осы салықты реттеу мәселелері болып табылады. Сонымен қатар, менеджерлер мен бухгалтерлер салық саласындағы өзгерістерді екі деңгейде: федералды және аумақтық деңгейде қадағалап отыруы керек.

Корпоративті мүлік салығы – кәсіпорынның балансында тіркелген жылжымалы немесе жылжымайтын мүлікті негізгі құрал ретінде таныйтын салықтың нақты түрі. Бірақ көптеген нәзіктіктер мен ескертпелер бар.

Нюанстар

Есеп беруде қателіктер жібермеу үшін кәсіпорын басшылары мен бухгалтерлері білуі керек бірқатар нюанстар бар. Мысалы:

• Барлық компаниялар, құрылтайшылардың қатысуына қарамастан, бірыңғай есептеу және төлеу тәртібіне бағынады. Яғни, корпоративтік мүлік салығы отандық компаниялар үшін де, шетелдік ұйымдар үшін де ешқандай айырмашылығы жоқ.
• Келесі функция өз жұмысында UTII және STS қолданатын кәсіпорындарға қатысты. Мұндай заңды тұлғалар салық базасы ретінде жылжымайтын объектілердің кадастрлық құнын пайдаланады.
• Егер кәсіпорынның жеке меншігінде тұрғын үй болса, олар негізгі құралдар тізімінде тұрғанына немесе тіркелгеніне қарамастан салық салынады.жоқ.
• Негізгі құралдар тізбесіндегі жылжымайтын мүлік немесе материалдық құндылықтардың басқа да түрлері жалға немесе сенімгерлік басқаруға берілсе, онда корпоративтік мүлік салығын төлеу жойылмайды. Мұндай нысан осы салықты төлеуші ретінде көрсетілмеген басқа ұйымның пайдасына иеліктен шығарылса, салықтан босатылады.
• Сондай-ақ, салық салу үшін мүлікке құқықтың мемлекеттік органдарда тіркелгені немесе тіркелмегені маңызды емес, нақты пайдалану қарастырылады. Мұндай жағдайлар оны төлеу қажеттілігін жоймайды.

Кім төлейді?

Әрбір салық түрі кәсіпкерлік субъектілерінің жекелеген санаттарына ғана арналған. Бұл ретте салық төлеушінің таңдау еркіндігі сақталады. Ол салық салу жүйесін және салық түрлерін дербес таңдауға құқылы.

Корпоративтік мүлік салығы туралы заңның әріптеріне келетін болсақ, сіз Ресей Федерациясының Салық кодексінің 374-бабына жүгінуіңіз керек. Оған сәйкес, салық мынадай мүлік түрлерінен алынады:

• Заңды тұлғаларға тиесілі жылжымайтын және жылжымалы мүлік.
• Басқа компанияларға немесе жеке тұлғаларға уақытша пайдалануға берілген мүлік түрлерін қоса алғанда.
• Шетелдік қатысуы бар компаниялардың жылжымайтын және жылжымалы мүлкі.
• Концессия шарты бойынша кәсіпорынның балансына берілген мүлік.
• Ресей Федерациясында жұмыс істейтін және ресми өкілдіктері жоқ компаниялардың меншігі.

Не емессалық салынады ма?

Сонымен бірге Мәскеудегі немесе кез келген басқа қаладағы ұйымдардың мүлік салығы бойынша негізгі критерий біреу болып қала береді – баланста негізгі құрал ретінде көрініс табу.

Бұл ретте салық салу объектілері болып табылмайтын мүлік түрлерінің тізбесі заңнамалық деңгейде айқындалады:

• Табиғатты пайдалану объектілері.
• Жер үлестері.
• Су текті объектілер.
• Басқа табиғи ресурстар.
• Азаматтық қорғаныс құралдары.
• Әскери қызмет объектілері.
• Құқық қорғау органдарының құрылымдық бөлімшелеріне тиесілі мүлік.
• Осы қызметтердің біріне теңестірілген қызметтер мен құрылымдардың меншігі.
• Мәдени нысандар.
• Ядролық қондырғылар.
• Мұзжарғыштар мен кемелер.
• Ғарыш нысандары.

Нысанның белгілі бір түрі туралы қосымша ақпарат алу үшін жергілікті заңдар мен ережелерді қараңыз.

Босатылған санат

Босату кезінде екі санатты түсіну әдеттегідей: толық босатылған субъектілер және жеңілдіктерге құқығы бар субъектілер. Дегенмен, олардың арасында түбегейлі айырмашылық бар. Сондықтан оларды нақты ажырату керек. Осылайша, босатылған санаттар тізіміне келесі ұйымдар кіреді:

• Биылғы чемпионат (2018) үшін футбол ойындарын ұйымдастыратын және өткізетін қауымдастықтар.
• Ірі футбол ұйымы немесе FIFA.
• ФИФА-ға тікелей қатысы бар ұйымдар, мысалы оның еншілес компаниялары.
• Компаниялар құрылған және2014 жылғы Олимпиада ойындарына қатысу.
• Осы оқиғаларды сататын ұйымдар.

Жеңілдіктерді тағайындау тәртібі

Корпоративтік мүлік салығы бойынша жеңілдіктер де екі деңгейде беріледі: федералды және аумақтық. Федералдық жеңілдіктер мүліктің белгілі бір түрлерін толық босатуды немесе босатуды қамтуы мүмкін. Аймақтық жеңілдіктер, оларды анықтау және енгізу тәртібі жергілікті билік органдарының құзыретіне жатады.

Егер біз мүліктің түрлері бойынша жеңілдіктер туралы айтатын болсақ, онда мұндай босатулар уақытша немесе шексіз жүзеге асырылуы мүмкін. Бұл бөлік бойынша толық ақпарат Ресей Федерациясының Салық кодексінің 381-бабында көрсетілген.

Арнайы жеңілдіктер іс жүзінде де қолданылады. Оларды жүзеге асыру процедуралары мен басқа ережелер жергілікті билік органдарымен анықталуы керек.

Артықшылықты санат

Бірқатар компаниялар салықтың бұл түрін төлеуден босатылған.

• Протездік және ортопедиялық компаниялар.
• Фармацевтикалық кәсіпорындар. Олардың қызметінде өндірістік процестерге қатысатын мүлік түрлеріне салық салынбайды.
• Мүгедектердің мәселелерімен айналысатын ұйымдардың мүлкі. Маңызды шарт – компаниядағы мүгедектердің үлесі 80 пайыздан кем болмауы керек. Босату жарғылық қызметті жүзеге асыру үшін пайдаланылатын мүлік түрлеріне қатысты.
• Адвокаттардың, адвокаттардың меншігіндегі жылжымайтын және жылжымалы мүлікнотариустар.
• Діни және рухани-ағарту іс-шараларын жүргізетін ұйымдар.
• Ғылыми және зерттеу қызметін жүзеге асыратын ұйымдар
• Алғашқы 5 жылдағы ерекше тәртіптегі экономикалық аймақтардың резиденттері.

Аумақтық органдар өз бетінше түзетулер, оның ішінде артықшылықты бөлікке толықтырулар енгізуге құқылы. Инновациялар бекітілгеннен кейін тиісті заңдарға енгізілуі керек.

Аумақтық қосудың жарқын мысалы Мәскеу облысы болып табылады. Бұл жерде ұйымдардың мүлкіне салық салу объектісі Мәскеу қаласының бюджеттік және муниципалдық ұйымдарына тиесілі болса, салық салынбайды.

Есеп айырысу тәртібі

Есептеулер қарапайым формула бойынша жасалады. Құқықтық жағы әлдеқайда маңызды. Соңғы соманы табу үшін салық ставкасын және салық базасының сомасын білу қажет. Салық мөлшерлемесі федералдық деңгейде белгіленген - 2,2%. Аумақтық түзетулер осы белгіден аспауы керек.

Корпоративті мүлік салығы базасы салық салу объектісінің бір жылдағы орташа құны ретінде есептеледі. Келесі формула қолданылады:

Салық салу объектісінің айдың 1-күніндегі есептік бағасы есепті кезеңнің соңғы күніндегі мүліктің құнына қосылады. Алынған сома 13-ке бөлінеді. Жалпы сома заңды тұлғалардың корпоративтік мүлік салығын есептеу кезінде салық базасының сомасы ретінде пайдаланылады

Салықтың жалпы сомасы салық базасының 100%-ға бөлінген салық ставкасының көбейтіндісіне тең болады.

Маңыздыесте сақтаңыз, егер компания бөтеннің мүлкін уақытша пайдалану шарты негізінде пайдаланса, онда коэффициент әртүрлі болады - ол мүлікті пайдалану жоспарланған айлар саны.

Салық базасын қалыптастыру принциптері

Салық базасы ерекше назар аударуды қажет етеді, өйткені салықтың түпкілікті сомасы, есептеу әдістерінің дұрыстығы немесе қателері соған байланысты. Жоғарыда айтылғандай, бұл мән салық кезеңіндегі объектінің орташа құнын білдіреді. Бірақ есептеулер жеке тәртіпте жасалуы керек бірқатар объектілер бар. Олар:

• Халықты газбен жабдықтау жүйесімен айналысатын кәсіпорындардың негізгі қорлары.
• Бұрын салық жүйесіне байланысты әртүрлі мөлшерлемелер қолданылатын негізгі құралдардың түрлері.
• Кәсіпорыннан бөлек орналасқан және жеке баланс жүргізетін негізгі құралдар тізіміндегі объектілер.
• Нақты орналасқан жерінде салық есебін жүргізуге заңдық міндеттемесі бар негізгі құралдар.

Бұл ретте, егер әңгіме кеме қатынасы немесе гидротехникалық кәсіпорындардың салықтарын есептеу тәртібі туралы болса, инвестиция көлеміне салық салу базасын азайтуға рұқсат етіледі.

Меншік түріне қарай бағалар

Жоғарыда айтылғандай, тарифтер әр аймақ үшін жеке. Белгіленген белгі - 2, 2% - максималды көрсеткіш. Аймақтардағы тарифтер бұл сомадан жоғары болуы мүмкін емес. Меншік түріне байланысты тарифтерді қолданудың кейбір ерекшеліктерін қарастырыңыз.

Шарттыкөрсеткіш - 0% келесі санаттарға қолданылады:

• Магистральдық газ құбырларының объектілері.
• Гелий өндірумен және сақтаумен айналысатын кәсіпорындар.
• Пайдалы қазбалар аймақтарын игеру және техникалық жоспарлармен айналысатын компаниялар.
• Гелий өндіру және сақтау, магистральдық газ құбырларын тарту саласындағы кәсіпорындардың тапсырмасы бойынша жобалық құжаттамамен және құрылыс жұмыстарымен айналысатын компаниялар.

0% мөлшерлемелері бар объектілердің толық тізімі Ресей Федерациясы Үкіметінің № 2188 қаулысымен бекітілген.

1,6% мөлшерлеме жоғарыда аталған салалардағы компаниялардың өндірістік қызметінің бөлігі болып табылатын нысандарға қатысты.

Жалпы пайдалануға арналған темір жолдардың меншігі және осы саланың басқа нысандары үшін 1% мөлшерлеме қолданылады. Мұндай есептеулер үшін негіз Үкіметтің № 504 қаулысы болып табылады. Егер мұндай нысандар 2016 жылғы 30 желтоқсаннан кейін салынып, пайдалануға берілген болса, онда олар есептеулерде азайту коэффициенттерін қолдануға құқылы.

Жылдан бері корпоративтік мүлік салығы міндетті болып табылатын және кадастрлық құны база ретінде пайдаланылатын Мәскеуді қоспағанда, бүкіл елдегі жылжымайтын мүліктер 2% мөлшерлемені қолдануға құқылы. Мәскеуде мұндай нысандар 1,4% мөлшерлемені қабылдайды.

Жеке аумақтық шешімнің жарқын мысалы - Ярославль облысы. Мұнда аймақ үшін аса маңызды салаларда жүзеге асырылатын инвестициялық жобаларға басымдық беріледі. Мұндай компаниялар мен олардың мүлкі үшін мөлшерлеме қарастырылғантаңдау: 0-2%.

Егер аумақтық органдар жеке меншік түрлері үшін мөлшерлемелерді белгілемеген болса, онда оларға жалпы ереже қолданылады - максималды мәндер пайдаланылады.

Құқықтық база

Құқықтық аспектіде бұл салық заңдағы баптар мен ережелердің толық тізімін басшылыққа алады. Бухгалтер келесі мақалаларды білуі керек:

• Бұл салық міндетті болып табылатын кәсіпкерлік субъектілерінің жағдайы - Ресей Федерациясының Салық кодексінің 373-бабы. Мұнда отандық және шетелдік компаниялар үшін процедуралар мен ережелер берілген.
• Қай объектіге және қандай принциптерге салық салынатындығы туралы ақпарат Ресей Федерациясының Салық кодексінің 374-бабында көрсетілген. Бұл жылжымайтын және жылжымалы мүлікке қолданылатын процедураны сипаттайды.
• Корпоративті мүлік салығы ставкасының федералдық мәні, сондай-ақ оны аумақтық бөлімшелерде қалыптастыру тәртібі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 380-бабымен реттеледі.
• Ресей Федерациясының Салық кодексінің 375-бабында салық базасы дегеніміз не және оны қандай принциптермен анықтау керектігі туралы хабарлайды.
• Салық кезеңі туралы да түсініктемелер бар. Іс жүзінде бірнеше нұсқалар қолданылады. Салық төлеуші Ресей Федерациясының Салық кодексінің 379-бабына сәйкес өзіне ыңғайлысын таңдай алады.

Қашан төлеу керек?

Аумақтық сипаттағы салықтарды төлеу мерзімдерін жергілікті билік органдары анықтауы керек. Егер күн белгіленбесе, онда федералдық заңдарда және басқа да қолданыстағы ресми құжаттарда көрсетілген жалпы ережелер қолданылады. Ұйымдардың мүлкіне салық салу мерзіміне келетін болсақ, салық кезеңі ішінде оны жасауға рұқсат етіледіаванстық төлемдер. Салық сомасы осы кезеңнің соңында төленуі мүмкін. Салықтың осы түрі бойынша аванстық төлемдердің ең аз мөлшері салық сомасының кемінде 25% құрайды.

Салық кезеңінде аванстық төлемдерді төлеу міндетінен босатылған салық төлеушілердің санатын жергілікті билік органдары анықтауға құқылы екенін ескерген жөн.

Төлем процедурасы да бірқатар ережелерге бағынады:

• Ресей Федерациясында ресми өкілдік құру арқылы қызметін жүзеге асыратын шетелдік қатысуы бар кәсіпорындар салықты тіркелген жері бойынша салық органына төлеуге міндетті.
• Салық салу объектілерінің кадастрлық құнын пайдалана отырып жүргізілген аванстық төлемдер мен салықтар салықты объектінің нақты орналасқан жері бойынша төлеуге тиіс.
• Отандық кәсіпорындар корпоративтік мүлік салығы бойынша барлық төлемдерді жергілікті салық басқармасына төлейді.

Әр есепті кезеңнің соңында аванстық төлемдер бойынша да, салықтарды есептеу бойынша да есептер жасалады. Тиісті органдарға жеткізу есепті кезең аяқталғаннан кейін 1 айдан кешіктірілмеуі керек. Есептер тоқсан сайын жасалады. Бір жылдағы тоқсандар саны бір салық кезеңін береді. Салық кезеңі декларацияда жинақталған.