Жанама салықтың мысалы. салық кодексі

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Қазіргі қоғамдағы салықтар екі қызмет атқарады. Олар бір жағынан бюджетті толтырады (мемлекеттің негізгі экономикалық құралы), екінші жағынан экономиканы реттейді, әлеуметтік стандарттарды теңестіруге және қоғамға қажетті салаларды дамытуға басымдық беруге мүмкіндік береді. Бұл төлемдердің кодификацияланған нысандағы үйлесімді жүйесі Ресей Федерациясының Салық кодексімен заңнамалық түрде бекітілген. Функционалдық жағынан ол екі бөліктен тұрады: салық жүйесінің интеграциялық принциптерін бекітетін жалпы бөлім және әрбір жеке салықтың немесе алымның механизмін ашатын арнайы бөлім. Салық кодексінің екінші бөлігіндегі жеке тараулар қосылған құн салығы (ҚҚС) және акциз (немесе жай ғана акциз) болып табылады. Бұл мақала оларды қарастыруға арналады.

Мемлекеттік салық саясаты

Салықтық реттеудің ерекшелігі мемлекеттің макроэкономикалық ортаны салық ставкаларын өзгерту арқылы өзгертуінде. Бұл салық саясаты. Олар репродуктивті принципке сай болуы керек, яғни қоғамдық өндірістің өсуіне, еңбек өнімділігінің артуына ықпал етуі тиіс. Дегенменсалықтық реттеу өте нәзік мәселе, сондықтан салық мөлшерлемесін өзгерту кезінде экономикалық жағдайдың импульсіне сезімтал болу керек.

Оның заңдылықтары бюджет кірістерінің салық мөлшерлемесіне тәуелділік принципін ашқан Лос-Анджелес университетінің экономистінің атымен аталған Лаффер қисығымен көрсетілгені анық. Ол функционалдық тәуелділікті классикалық түрде көрсетті: абсцисса осі бойынша – мемлекеттің қазынаға алатын пайызы, ордината осі бойынша – алынған салық сомасы. Алдымен бұл қисық ұлғаяды. Мұның экономикалық мәні мынада: бұл сегменттегі өндіріс сәйкесінше салық мөлшерлемесінен жылдам өседі және экономика алға жылжып, салық түсімдері артады. Алайда салық ставкасының 40–50% (1-ші әлем елдері үшін) және 35–40% (3-ші әлем елдері үшін) деңгейінде қисық максимумға жетеді және төмендей бастайды. Бұл жағдайда салық саясаты кемсітушілік деп айтылады. Жұмыс істейтін халықтың салыстырмалы түрде жоғары табысы кезінде салық жүктемесі олардың табыс деңгейінің 40–45% құрайды.

Сондықтан халықтың табысына қатысты салық ауыртпалығының үлес салмағының дәйекті түрде төмендеуі әлеуметтік саясаттың прогрессивтілігінің көрсеткіші болып саналады.

Тікелей және жанама салықтар

Салықтан босату сипаты бойынша салықтар тікелей және жанама болып бөлінеді. Тікелей салықтар бойынша салық салудың негізі болып салық төлеушінің меншігіндегі табыс (еңбекақы, пайда, рента, пайыз) немесе мүлік (жер, үй, бағалы қағаздар) табылады. Тікелей салықтарға мысал ретінде жер салығы, салықтар жатадытабыс, мүлік, көлік салығы, табыс салығы. Жанама салық, тікелей салықтан айырмашылығы, түбегейлі басқа сипатқа ие - баға немесе тариф бойынша қосымша төлемдер.

Алайда, істің игілігі үшін біз табыс салығы базасын қалыптастырудың мән-жайларына түсініктеме береміз. Онда «жанама» термині де кездеседі, бірақ бұл аспектіде оның жанама салықтарға еш қатысы жоқ (пайда салығы, жоғарыда айтып өткеніміздей, тікелей). Бұл түсіндірмеде атаудың ұқсастығы салықтың өзіне тән белгілерімен емес, оның құнын анықтау процесімен байланысты. Салық базасын анықтау кезінде одан негізгі өндіріске байланысты тікелей шығындар шегеріледі, ал жанама шығындар шегерілмейді. Осындай таза экономикалық жолмен табыс салығы кәсіпорынның өндірістік емес шығындарын барынша азайтып, мамандануына ықпал етеді.

Жанама салықтарға келетін болсақ, көрнекті неміс экономисі Карл Маркс олардың әрбір сатып алуда жасырын, мемлекет тарапынан азаматтардан ақшалай қаражаттарды алудағы мәні туралы түсініктеме берді. Тұтынушылар тек тауарды сатып алып жатқандықтан, бюджеттің тәбетін тізгіндей алмай жатқан көрінеді. Іс жүзінде тұтынушы төлеуші ретінде әрекет етеді, ал тауарлар мен қызметтерді сатушы жанама салықтарды жинаушы және оларды мемлекетке аударуда делдал ретінде әрекет етеді.

Ресейде келесі таза жанама салықтар қолданылады: қосылған құн салығы (ҚҚС), акциздер және кедендік баждар.

Жана емес салықтар. ҚҚС

ҚҚС алғаш рет Францияда енгізілді, 1958 жылы пилоттық сынақтан өтті, содан кейін енгізілді. 70-жылдары оны басқа Еуропа елдері қарызға алды. Ресейде «ҚҚС туралы» Заңды 1992 жылы Егор Гайдар үкіметі қабылдаған. Біріншіден, оның мөлшерлемесі 28% болды, бұл айтарлықтай салық ауыртпалығын тудырды, содан кейін ол екі рет төмендетілді: сәйкесінше 20% және 18%.

Жана емес салық ҚҚС әлемдік салық жүйесінде сәтті таралуда. Оның танымал болуының себебі неде? Сірә, экономикадағы дағдарыстық құбылыстарға сезімталдық пен циклділік, өйткені өндіріске емес, тұтынуға салық салынады.

Ресейдің 2012 жылға және 2014 жылға дейінгі кезеңге арналған бюджет саясатының негізгі бағыттары федералдық салық жүйесіндегі ҚҚС жетекші рөлін атап көрсетеді. Бұл салық федералды салық түсімінің 32-35% құрайды.

ҚҚС жанама салықтың мысалы ретінде салық базасы (РФ Салық кодексінің 146-бабына сәйкес) Ресейде тауарлар мен қызметтерді сату, тауарларды беру және ұсыну болып табылады деп болжайды. шегерім күтілмейтін қызметтер, өз қажеттіліктері үшін орындалған монтаждау және құрылыс жұмыстары, Ресей Федерациясының аумағына тауарлар импорты.

ҚҚС салық базасында жеңілдік режимі

Салық кодексі кейбір операцияларды ҚҚС салық салудың өте кең ауқымынан алып тастайды: рубль мен шетел валютасының айналымы, компанияның мүлікті оның мұрагеріне беруі, заңды емес тұлғалардың заңды қызметі үшін мүлікті беру. коммерциялық ұйымдар, мүлікті инвестиция ретінде беру, бастапқы жарнаны қайтарушаруашылық серіктестік пен қоғамға қатысушы, жеке тұлғалардың мемлекеттік және муниципалдық пәтерлерді жекешелендіру, тәркілеу, мүлікті мұраға қалдыру.

Жана емес салық ҚҚС сонымен қатар бірқатар жеңілдікті салық мөлшерлемелерін қамтиды. Біріншіден, нөлдік мөлшерлеме. Ол FTZ (кедендік еркін аймақ) режимімен анықталған экспортталатын тауарлар үшін қолданылады. Ол сондай-ақ Ресей аумағы арқылы жүктердің халықаралық транзитіне байланысты экспортталатын тауарларды тиеу, тасымалдау, ілесіп жүру қызметтеріне қатысты және егер олар Ресей Федерациясының аумағынан жіберілмесе, багаж мен жолаушыларды тасымалдау үшін қолданылады.

Алайда, ҚҚС сияқты күрделі салық туралы әрі қарай айтатын болсақ, онда азық-түлік, балалар тауарлары, БАҚ және кітап өнімдері үшін де төмендетілген мөлшерлеме (10%) қолданылады. Осылайша, федералдық салық заңнамасы тауарлардың осы санаттары үшін олардың бағасын төмендету және сәйкесінше оларға сұранысты арттыру арқылы оңайлатылған салық режимін ұсынады. Көріп отырғаныңыздай, Ресей Федерациясында жанама салықтар өндірістік циклдерге қатысы жоқ белгілі бір салада жұмыс істейді және олардың бюджетке түсуі біркелкі.

ҚҚС салық базасына тағы не кіреді

Заңды тұлғалар мен жеке кәсіпкерлер ҚҚС бойынша декларацияны толтырған кезде салық салынатын базаға мыналарды қосады:

• Алынған аванстар. Ерекшеліктер 0% мөлшерлемесі бар тауарлар үшін (жоғарыдан қараңыз) және өндірістік циклі 6 айдан астам өнімдер үшін ұқсас төлемдер болып табылады.
• "Қаржылық көмек" мәртебесі бар қорлар, бірақсатылған тауарлар мен қызметтерге айырбас ретінде алынған.
• Сауда несиесі, вексельдер, облигациялар бойынша Ресей Федерациясының Орталық банкінің қайта қаржыландыру мөлшерлемесінен асуы бөлігінде пайыздар.
• Контрагент орындамаған жағдайда сақтандыру шарттары бойынша аударылған өтемақы.

Бірақ ережеден ерекшелік бар: алдыңғы 3 айдағы табысы 2 миллион рубльден аспайтын заңды тұлға немесе жеке кәсіпкер салық қызметіне тиісті өтініш жазады және төлеуден босатылады. 12 айға ҚҚС.

ҚҚС базасын анықтаудың күрделілігі туралы

Біз Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-тарауына сәйкес жанама ҚҚС салығының мысалын тек салық базасын қалыптастыру тұрғысынан қарастырдық. Неге бір мысал? Оқырмандар оны бастапқы құжаттарға сәйкес есептеудің күрделілігін түсіну үшін. Ірі өндірістік кәсіпорын үшін салық органдарының айыппұл санкцияларын қолданбауына әкеп соғатын ҚҚС бойынша декларацияны сауатты дайындау өзекті және маңызды. Бұл аудитордың нақты білімін талап ететін шын мәнінде білікті жұмыс. Бұл қызмет саласы 21.03.1991 жылғы N 943-1 «Ресей салық органдары туралы» Заңымен анықталады ҚҚС, басқалары - табыс салығы. Екеуін де істей алатын генералдар әлдеқайда сирек кездеседі.

ҚҚС бойынша салықтық тексерулер әдістемесі туралы

Қарап көрейіксалықтың «ішкі асханасы», мысалы, жанама ҚҚС салығын тексеруге қатысты. Жалпы алғанда, тексерулер камералық, далалық және алдыңғы екі түрді де қамтиды. Салық базасын қамту дәрежесі бойынша олар тақырыптық және кешенді, үздіксіз және таңдамалы болып бөлінеді.

ҚҚС үстелдік аудиті қалай жұмыс істейді? Салық инспекторлары оны тікелей өз кабинетінде жүзеге асырады. Олардың қызметінде тексерілетін заңды тұлғаның немесе жеке кәсіпкердің бұрын берген салықтық декларациялары және оның бухгалтерлік есеп тізілімдері мен тексеру кезінде талап етілетін бастапқы құжаттары қызмет етеді. Орын алған тексеру тікелей заңды тұлғаның (кәсіпкердің) бухгалтериясында жүргізіледі.

Әдетте, жоспарлы жер-жерде кешенді құжаттамалық ҚҚС тексеруі қарсаңында оның сәйкессіздіктерін кейіннен анықтау мақсатында салық төлеуші ұсынған ҚҚС есептілігіне және олар үшін көзделген есептеулерге камералдық тексеру жүргізіледі. бастапқы салық құжаттарына сәйкес нақты анықталған салық аудиторларымен.

ҚҚС жанама салықтың мысалы ретінде аудиторлардың кәсіпорынның есептерін тексерудің екі бағытын көрсетеді: оларда көрсетілген ҚҚС салық базасының толықтығы және бухгалтерлер пайдаланатын салық шегерімдерінің дұрыстығы.

ҚҚС аудиті кезінде тауарларды сатып алуды талдау

Кешенді тексеру кезінде алдымен жеткізушілерде бастапқы құжаттардың бар-жоғы мұқият тексеріледі. Жеткізушілерге қатысты, олар ұсынған тауарлар мен қызметтерді салық салу базасына да, шегерімге де қосу (РФ Салық кодексінің № 171-173-бабына сәйкес айқындалған) қабылдануы мүмкін.белгілі бір жағдайларда ғана ескеріледі. Бастапқы құжат – өнім берушінің шот-фактурасы болуы керек, ол бухгалтерлік есеп бойынша оған бөлінген шотқа түседі, ол бойынша операция тиісті есепті салық кезеңіне (тиісті салық декларациясын білдіреді) енгізіледі.

Осындай қайтарудың мысалы ретінде Ресей Федерациясының белгілі бір Салық кодексінен нақты төленген ҚҚС асып кеткен сомасын қайтаруды келтіруге болады: кітап шығарушы компания 18% төлей отырып, қағаз бен бояуларды сатып алады. салық, бірақ дайын тауарлық өнім (кітаптар) 10% салық салынады. Жоғарыда айтылғандардың негізінде қағаз және бояу сатып алу салығының кітаптарды сату салығынан асып кетуі салық шегеріміне қосылады.

ҚҚС аудиті кезіндегі тауарларды сатуды талдау

Тауарларды сату тексерілетін заңды тұлға берген шот-фактуралар және оның сату журналы (арнайы жиынтық салық тіркелімі, бірақ іс жүзінде қолмен жазылған салық декларациясының дерекқоры) негізінде қадағаланады.

Бұл тексеру жабдықтаушылармен және мердігерлермен есеп айырысу және есеп беретін тұлғалармен есеп айырысу бөлігінде бухгалтерлік есеп регистрлерінің сәйкестігіне қатысты. Бұл жағдайда шот-фактуралардың екінші даналары журналға тіркелуі керек.

Жана емес ҚҚС салығы жалған емес операциялар принципімен анықталады (әр өнімді жеткізу үшін тиісті қолма-қол ақшасыз төлем болуы керек – кәсіпорынның ағымдағы шотынан, немесе кассадан – қолма-қол ақшамен). Осылайша, кәсіпорынға нақты сәйкес ҚҚС қайтару әрекеті мүмкіноперациялар.

Салық органдары К-ту 201 01 610 және К-ту 201 04 610 шоттары бойынша операцияларды тексереді. Тауарларды (қызметтерді) өткізуге шот-фактура болмаған жағдайда, қарсы салықтық тексеру жүргізіледі. оны заңды тұлғаның контрагентінің бухгалтериясында. Егер ол да жоқ болса, мәміле жалған болып табылады және бұл экономикалық қылмыс болып табылады. Бұл ретте шот-фактураларды жасау мен тіркеудің хронологиялық тәртібіне назар аударылады. Сондай-ақ іріктеу тексерулері шот-фактуралары қолжетімді үлкен жеткізілімдер үшін тағайындалады.

Өнімді сату кезіндегі салық қатесінің мысалы

Жеткізуші компания келісім-шарттарды орындау үшін құзыретті құқықтық қолдауға ие болуы керек. Мәселе мынада, қызметтер мен тауарларды сату әрқашан олардың бағасының ҚҚС сомасына өсуіне байланысты болуы керек. Шарт жасасқан тараптар көрсетілген бағаның міндетті реквизиттерін нақты анықтауға міндетті - салықпен немесе салықсыз. Келісімшартта ҚҚС-сыз баға көрсетіледі, дәл сол салық базасы болып табылады. Сондықтан ҚҚС сомасын келісім-шарттың өзінде бөлек жолда бөлген жөн.

Соңғы жағдай, бап бойынша. Ресей Азаматтық кодексінің 424, тараптар тауардың бағасын шартта көрсетілген мәліметтерге сәйкес төлейді.

ҚҚС бойынша шолуды аяқтай отырып, оның әмбебап сипатына байланысты Ресей Федерациясындағы салықтар арасында әдістемесі бойынша ең күрделілерінің бірі екенін атап өтеміз.

Акциз. Салық базасы

Ресей Федерациясындағы жанама салықтарға (олардың ең үлкені – қосылған құн салығын қоспағанда) федералдық салық – акциз кіреді.баж (көбінесе қысқаша акциз деп аталады) және кедендік баждар. Ол Ресей аумағында сатылған кезде де, Ресей шекарасы арқылы өткізілген кезде де тауарлардың белгілі бір топтарынан өндіріп алынады. Ол заңды тұлғаның және жеке кәсіпкерлердің бюджетіне аударылады, ал нақты төлеушілер тұтынушылар болып табылады, өйткені олар сатып алатын тауардың бағасына кіреді. Салық сомасы тауар бағасына қосылғандықтан, жанама салық акциз болып табылатыны анық.

Ереже бойынша автомобильдер, алкоголь өнімдері, дизель отыны, мотор майлары, сыра, тік және моторлы бензиндер, алкоголь және құрамында алкоголь бар өнімдер, темекі өнімдері акцизделуге жатады.

Салық кодексінің 182-бабына сәйкес салық салу объектісі болып салық төлеушінің Ресейде өндірілген акцизделетін тауарларды өткізуі, осы өнімді алу және орналастыру, тауарларды берудің жекелеген түрлері (толлингтік схема), акцизделетін тауарларды Ресейден тыс жылжыту операциялары.

Өкіл. 1 б. 6 бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 182-і осы жанама салықпен иесіз тауарларды тәркілеу және орналастыру кезінде акцизделетін объектінің пайда болуын белгілейді. Салық салу және акцизделетін мүлікті компаниялардың жарғылық капиталына беру объектісі болып табылады.

Акциз салу тәртібі

Акцизделетін тауарлардың экспортына акциз салынбайды, өндіруші кәсіпорынның бөлімшелері арасында ауыстыру, тәркіленген тауарларды кейіннен өнеркәсіптік қайта өңдеуге бастапқы беру,АЭА портындағы мүлік.

2015 жылға дейінгі кезеңдегі акциздердің ағымдағы мөлшерлемелері Өнерде көрсетілген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 193.

Ресей.

Акцизделетін тауарларды ішкі сатудың салық кезеңі Ресей Федерациясының Еңбек кодексіне сәйкес шекара арқылы тасымалданатындар үшін бір ай.

Акциз сомасын анықтау мысалы

Алғашқы шарттар: Спирт зауыты құрамында 40% этил спирті бар арақ шығарады. Оның өндірісі ай сайынғы көлемі 500 литрмен сипатталады. Қазіргі салық мөлшерлемесі сусыз этил спиртінің литріне 210 рубльді құрайды. Сатып алынған этил спиртіне акциз сомасы 1650 рубльді құрайды.

Шешім: Салық салынатын база: 500 x 40%=200 л.

Сатылған араққа сәйкес акциз сомасы: 200 литр x 210 рубль=42 000 рубль.

Төлейтін акциз сомасы: 42 000 – 1650=40 350 рубль

Қорытынды

Жанама салықтар қазіргі салық жүйесінің таптырмас атрибуты болып табылады. Мұнда салықтық бюджет түсімдерінің ең көп мөлшерін қамтамасыз ететін ҚҚС ерекше маңызға ие (Ресей үшін 33-35%). ҚҚС салығы ставкасы экономиканың дамуы үшін маңызды ынталандыру болып табылатынын атап өткен жөн. Бұл өсу кезеңінде таңқаларлық емеселдің экономикалық әлеуеті, 1992 жылдан бастап Ресейде ҚҚС мөлшерлемесі 28%-дан 18%-ға дейін төмендеді.

Акциз жанама салық, бірақ нақтырақ екенін ескеріңіз. Оның салық түсіміндегі үлесі ҚҚС-қа қарағанда әлдеқайда аз болғанымен, оның мөлшерлемелері мемлекеттің орта тапқа қатынасының көрсеткіші болып табылады.