Салық жүктемесі: есептеу формуласы. Нұсқаулар, мүмкіндіктер, мысалдар

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2024-01-17 18:58

Бүгінгі таңда салық ауыртпалығы түсінігі салық органының көшпелі салықтық тексеруге үміткерді таңдауының орталық көрсеткіші болып табылады. Сондықтан бұл категорияны зерттеу және оны кәсіпорынға қатысты есептеу талдаудың өте маңызды және маңызды элементі болып табылады.

Жалпы көрініс

Жиынтық салық жүктемесі – бұл кедендік әкелу баждары түрінде төленуге жататын қаржы ресурстарының жалпы сомасы (іске асыру кезінде Ресей Федерациясының экономикалық мүдделерін қорғау шараларын қолданудан туындаған баждардың ерекше түрлерін қоспағанда) Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес тауарлардың сыртқы саудасы, федералдық салықтар (акциздер, Ресей Федерациясының аумағында өндірілген тауарларға қосылған құн салығы қоспағанда) және инвестициялық жоба жүзеге асырылған күні мемлекеттік бюджеттен тыс қорларға аударымдар қаржыландырылады.

Қазіргі уақытта салық ауыртпалығы түсінігін екі аспектіде қарастыруға болады:

• Абсолютті түрде. Төлеуге жататын нақты салықтардың сомасы. Бұл сома тікелей кәсіпорынды қызықтырады -салық төлеуші.
• Салыстырмалы түрде. Белгілі бір базаға бюджетке төленуі тиіс салық сомасының үлесі (пайызы) ретінде. Бұл көрсеткіш компанияның әртүрлі есептеулері, талдаулары мен болжамдары үшін жиі пайдаланылады.

Есептеу базасы

Салыстырмалы жүктемені есептеудің негізі салық төлемдерін салыстыру және кәсіпорынның табыстылығы мен оның белгілі бір кезеңдегі табыстылығына әсер ету дәрежесін бағалау қажет болатын көрсеткіштер болып табылады. Осы мәндердің ішінде біз мыналарды ерекшелейміз:

• түсім (ҚҚС қосылған немесе онсыз);
• сатудан түскен түсім;
• нақты салық үшін салық базасы;
• бухгалтерлік немесе салықтық кіріс;
• мақсатты кіріс.

Салықтардың үлесін олардың жалпы сомасына қатысты ғана емес, сонымен қатар белгілі бір нақты салықтарға қатысты да анықтауға болатынын айта кеткен жөн. Бұл ретте ол бір салық кезеңі үшін де, бірнеше салық кезеңі үшін де есептеледі. Бірнеше кезеңдерді есептеу кезінде деректер жинақталуы керек.

Компанияның салықтары болмаған жағдайға бөлек назар аудару керек. Бұл жағдайда салық жүктемесі нөлге ұмтылады. Бұл жеке салықтарға да қатысты.

Ұғымның мәні мен рөлі

Нақты салық төлеушіге қатысты салық ауыртпалығы құнының мәні нормативтік құжатта айқындалады. Бұл Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің 2007 жылғы 30 мамырдағы № № 30 бұйрығы. MM-3-06/333@, жиынтық салық ауыртпалығының тұжырымдамасын қарастырады, барлық төлеуге жататын салықтардың есептік құндағы (ҚҚС-сыз) түсім сомасына үлесі ретінде есептеледі. Ол сондай-ақ салық жүктемесін есептеу формуласы мен нұсқауларын береді.

Зерттелетін жүктеме параметрінің рөлін келесі аспектілерде қысқаша бөліп көрсетуге болады:

• Мемлекет үшін – аймақтарда да, бүкіл елде де салық саясатын жоспарлау және дамыту мақсатында. Салықтардың құрамын және олардың түрлерін өзгерту, мөлшерлемелер мен жеңілдіктерді өзгерту арқылы мемлекет бизнес пен компанияларға қысымның мүмкін болатын қолайлы деңгейлерін анықтайды. Сонымен қатар, макродеңгейдегі бұл көрсеткіш бюджет кірістерін болжау, бүкіл ел бойынша салық түсімдерін дамыту үшін қажет.
• Бұл параметрді мемлекеттік деңгейде есептеу басқа елдердегі ұқсас параметрлермен салыстыруға және салық саясаты саласында тиісті түзетулер енгізуге көмектеседі.
• Бұл көрсеткіш елдегі әлеуметтік саясаттың қалыптасуына да әсер етеді.

Есептеу формуласы

Тараптардың әрқайсысының мүдделерін ескере отырып, қажетті теңгерімді анықтау үшін кәсіпорындарға түсетін салық жүктемесі қалай есептелуі керек және мемлекеттік салық саясатының стратегиясы үшін қандай көрсеткіштер оңтайлы болатынын анықтау қажет.

Көптеген авторлардың пікірінше, салық ауыртпалығының ең толық көрсеткіші абсолютті салық ауыртпалығының қосылған құнға қатынасы болуы мүмкін. Осындай есептеу нұсқаларының бірі оның жұмысында Сухецкий С. П. Ол сондай-ақ қарым-қатынасты көрсетедісалық жүктемесі және қосылған құнның инвестициялық құрамдас бөлігі.

Формула мен нұсқауларды дәлірек елестетіп көрейік:

NN=N 100 / NB, мұнда HH – салық ауыртпалығы, %

НБ – салық базасы, тр., N – салық сомасы, тр.

Содан кейін ҚҚС және табыс салығы бойынша салық жүктемесін толығырақ қарастырыңыз.

ҚҚС салық жүктемесі

Бұл салық түрі бойынша салық салудың негізгі объектілері келесі санаттар болып табылады:

• қызметтер мен жұмыстарды сату;
• CMP;
• елге тауарлар импорты.

Қолданыстағы Салық кодексіне сәйкес ҚҚС ставкалары келесідей реттеледі:

• экспорттаушылар үшін – 0%;
• тамақ өнімдерінің негізгі бөлігі үшін - 10%;
• салық салу объектілерінің негізгі бөлігі үшін - 18%.

ҚҚС бойынша салық базасын есептеген кезде олар Ресей Федерациясының Салық кодексінде бекітілген жеңілдіктерді пайдаланады.

ҚҚС салық жүктемесін есептеу формуласын толығырақ қарастырайық.

Бір ескеретін жайт, ҚҚС бойынша салық базасы екі жолмен есептелуі мүмкін.

Бірінші әдіс бойынша салық базасы мына формула бойынша ішкі нарық болып табылады:

NNnds=Nnds100 / NBrf, мұнда ННндс - ҚҚС салық жүктемесі; Nnds - декларацияның 1-бөлімінің 040-жолына сәйкес төлеуге жататын NDM сомасы; NBRF 3-бөлімнің деректері бойынша есептелетін салық базасы болып табылады. Ресей нарығына арналған декларациялар.

Ресей нарығы үшін салық базасы 3-бағанның 010-070 жолдарын қосу нәтижесінде айқындалады, мұнда олар қорытындыланады:

• барлық тарифтер бойынша тауарларды сату үшін база;
• кәсіпорынды мүлік кешені ретінде сату;
• CMP;
• Алынған аванстар.

Екінші әдісте салық базасы мына формула бойынша ішкі және сыртқы нарықтар үшін мәндердің қосындысы ретінде анықталады:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB Exp), мұнда ННндс - ҚҚС салық жүктемесі; Nnds - декларацияның I бөлімінің 040-жолына сәйкес төлеуге жататын NDM сомасы; NBRF - салық базасы Ресей нарығына арналған декларацияның III бөліміне сәйкес айқындалады; NBexp – IV бөлімнің 020 жолдарының сомасымен айқындалатын салық базасы. экспорттық декларация.

Индикаторды есептеуге мысал келтірейік.

Rostra LLC OSNO-да орналасқан. I тоқсанда 2017 жылы ол келесі операцияларды жасады.

22 қаңтарда құны 112 000 рубль болатын тауар жөнелтілді, оның ішінде ҚҚС – 17 084,75 рубль. Төлем 2016 жылдың желтоқсан айында аванстық шот-фактураны беру және салық төлеу кезінде қайтарылды.

4 ақпанда аванстық шот-фактура шығарылған кезде 40 000 рубль мөлшерінде болашақ жеткізілімге қарсы 50% аванстық төлем алынды. Жөнелту 80 000 рубль сомасында жасалды, оның ішінде ҚҚС - 12 203,39 рубль. Жеткізу күні – 24 ақпан, теңгерім наурызда аударылды.

9 наурызда қызметтер құны 100 000 рубль, ҚҚС қоса алғанда - 15 254,20 рубль болды. Жеткізушімен акт жасалды, шот-фактура жасалды. Төлем сәуір айында өтті.

OOO 1-тоқсанындаРостра 65 800 рубль сомасында тауарлар үшін төледі, оның ішінде ҚҚС - 10 037,29 рубль, сондай-ақ ҚҚС-сыз 42 560 рубль сомасында соманы төледі.

Табыс салығы бойынша салық базасын анықтаңыз:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Компания шығындары:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Табыс салығы:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

ҚҚС салық базасы:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Шегерілетін ҚҚС сомасы:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

ҚҚС төленуі тиіс:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Салық ауыртпалығының көрсеткіші (табыс салығы мен ҚҚС бірге):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Табыс салығы

Табыс салығының ауыртпалығы қалай есептеледі, төмендегі формуланы қолданып көріңіз.

Формуланы келесідей көрсетуге болады:

NNinc=(Ninc100) / D, мұнда NNprib – пайдаға салынатын салық ауыртпалығы, %; Nprib - декларацияға дейінгі табыс салығы, tr; D - декларацияда көрсетілген кірістің жалпы сомасы, т.р.

Бұл формуланың бөлгіші көбінесе сатудан түскен түсім мен басқа кірісті, соның ішінде пайыздарды көрсетеді.

Бұл көрсеткішке әсер ететін негізгі факторлар қандай екенін қарастырайық. Олардың ішінде мыналарды көрсетуге болады:

• Есептелген сомасалық, дәлірек айтқанда, оның мөлшерлемесі. Әдетте бұл мән 20% құрайды, бірақ ставка өнерге сәйкес төмендетілген кезде ерекше жағдайлар бар. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284. Тиісінше, салық мөлшері неғұрлым аз болса, соғұрлым пайдаға салынатын салық жүктемесі төмендейді.
• Декларацияда көрсетілген сатудан түскен табыс. Декларацияда мәлімделген табыс неғұрлым жоғары болса, жүктеме соғұрлым аз болады.
• Сату шығындарының сомасы. Шығындар неғұрлым көп болса, салық соғұрлым аз болады.
• Өткен жылдардағы шығындарды есепке алғанда олардың болуы салық базасын азайтады, яғни салықтың өзі нөлге дейін төмендейді.
• Салық жеңілдіктері салық сомасын азайтады.

Нақты мысал арқылы табыс салығын есептеуді қарастырайық.

Тауарларды сатудан түскен түсім (ҚҚС-сыз) 112 643 080 рубльді, басқа кірістер - 41 006 рубльді құрады делік.

Компанияның тікелей шығындары 76 303 701 рубльді, жанама шығындары – 34 197 987 рубльді құрады

Жалпы шығындар: 76,303,701 + 34,197,987=110,501,688 рубль

Басқа шығыстар 115 953 рубльді құрады

Табыс салығы базасы: болды

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 рубль

Есептелген салық сомасы:

2,066,44520/100=413,289 рубль

Есептелген аванстық төлемдер сомасы – 183 813 рубль

Төлетін табыс салығының сомасы:

413 289 – 183 813=229 476 рубль

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық ауыртпалығы

Оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық жүктемесін есептеу формуласын толығырақ қарастырайық.

Осы мақсат үшін формуланы қолдануға болады:

NNusn=Nusn100/ D usn, мұнда ННusn – оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық ауыртпалығы, %; Nusn - декларацияға сәйкес USN-салығы, яғни;

Dusn - USN декларациясына сәйкес кіріс, t.r.

Оңайлатылған салық жүйесі үшін есептеу формуласы бойынша салық ауыртпалығына нақты мысал келтірейік.

Кестеде «XXX» ЖШС салық салынатын базаны есептеу кезінде пайдаланылған кірістер мен шығыстар көрсетілген. Кірістер мен шығыстар қоғамдық тамақтандыру қызметтерін сатумен байланысты.

Кірістер мен шығыстар динамикасын талдау барлық дерлік құраушы элементтер бойынша көрсеткіштердің жыл сайынғы өсуін көрсетеді.

2014-2016 жылдардағы «XXX» ЖШС қызметтері бойынша кірістер мен шығыстарды талдау, мың рубль. төмендегі кестеде көрсетілген.

Көрсеткіштер атауы	2014	2015	2016	Абсолютті ауытқу	Салыстырмалы ауытқу, %
Кіріс
Қызмет көрсетуден түскен кіріс	6534	7181	8819	2285	135, 0
Шығындар
Негізгі құралдарды жалға алу және қызмет көрсету	1983	2605	3389	1406	170, 9
Жалақы	2478	2672	3003	525	121, 2
Міндетті сыйлықақылар	581	655	750	169	129, 1
ОЖ нысандарын жөндеу	174	14	126	-48	72, 4
Басқа салықтар мен алымдар	143	115	115	-28	80, 4
Басқа шығыстар	122	87	215	93	176, 2
Жалпы шығыстар	5481	6148	7598	2117	138, 6
Қызмет көрсетуден түскен пайда	1053	1033	1221	168	116, 0

Шығындар жалпы алғанда 2117 мың рубль мөлшерінде өсу тенденциясын көрсетті, олардың өсімі 138,6% құрады. Атап айтқанда, қызмет көрсету бойынша кірістер мен шығыстарды салыстыру көрсеткендей, 2016 жылы қызмет көрсетуден түскен кірістер2014 ж. 2285 мың рубльге, оның өсімі 135% құрады.

Көрсеткіштердің көтерілуінің негізгі себебі – тұтынылатын материалдар мен қызметтердің бағасының өсуі, нәтижесінде шығындарды жабу мақсатында өзіндік бағаның өсуі. Шығындар сомасы алынған кірістен 7,4% аз болғандықтан, ЖШҚ 168 мың рубль пайда алды. 2016 жылы 2014 жылға қарағанда көп.

Төмендегі кестеге сәйкес 2014 жылдан 2016 жылға дейінгі кезеңдегі «XXX» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі бойынша есептелген салықтың динамикасын қарастырайық.

Көрсеткіштер	Сома, тр.				Салыстырмалы ауытқу, %
	2014	2015	2016	Абсолютті ауытқу, tr.
Алынған кіріс өшіру әрекеті	6534	7181	8819	2285	135, 0
Есептелген салық 6% мөлшерлемемен	392	431	529	137	134, 9
Зейнетақыға сақтандыру жарналары, әлеуметтік және медициналық сақтандыру	581	655	750	169	129, 1
Ауру демалысы	27	35	38	11	140, 7
Жалпы сыйлықақылар зейнетақы, әлеуметтік және медициналық сақтандыру және ауру демалысы	608	690	788	180	129, 6
Салықты азайту сомасы (50%)	196	216	265	69	135, 2
Бюджетке төленетін салық (теріс төлем ақша ағыны бюджетке)	196	216	265	69	135, 2
Теріс ақша ағыны бюджеттен тыс қорларға төлемдер бойынша	581	655	750	169	129, 1

Осылайша, «XXX» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі қарастырылып отырған кезеңде бірыңғай салық сомасын зейнетақы, әлеуметтік және медициналық сақтандыру бойынша сақтандыру сыйлықақыларының барлық сомасын емес, тек есептелген салық сомасының 50%-ын ғана азайту үшін есептелуі мүмкін. бюджетке. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің әдістемесіне сәйкес салық жүктемесін есептеудің мысалын қарастырыңыз. XXX LLC табысына салынатын салық жүктемесі:болды.

2014 жылы(196+581) /6534=0,12 рубль/руб, 2015 жылы(655+216) / 7181=0,12 рубль/руб., 2016 жылы(750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Есептеулерден біз салық ауыртпалығы табыс сомасына және салық пен есептелген сақтандыру сыйлықақыларының сомасына байланысты екенін көреміз.

Жалпы салық салу жүйесі үшін салық ауыртпалығы

OSNO үшін салық жүктемесі қалай есептелетіні төменде формула арқылы талқыланады:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, мұндағы НNono – негізгі салық бойынша салық жүктемесі, %; Nnds - декларацияға сәйкес төленетін ҚҚС сомасы, тр.; Np – декларация бойынша табыс салығының сомасы, тр; B - кірістер туралы есеп беруден түскен кіріс (ҚҚС-сыз), tr.

Рұқсат етілген деңгей

Салық ауыртпалығын есептеген кезде салық төлеуші мына жайттарды есте ұстауы керек:

• бұл көрсеткішті анықтау және оны өткен кезеңдердің деректерімен салыстыру қажет;
• көрсеткішті есептеу кезінде өңдеуші кәсіпорындар үшін төмен көрсеткіш 3% мәні болып табылатынын атап өту керек;
• ҚҚС шегерімінің мөлшерлемесін тексеру қажет, себебі ол 89%-дан жоғары болмауы керек.

Егер бұл көрсеткіштерден салық төлеуші үшін қолайсыз бағытта елеулі ауытқулар болса, салық жүктемесінің төмендігі фактісін негіздейтін құжаттарды дайындау қажет. Мысалы:

• жарамсыз әрекет коды;
• өнімді сату мәселелері;
• жеткізушілер бағаларының өсуіне байланысты шығындардың өсуі;
• инвестициялау;
• қойылған тауарлар;
• экспорттау операциялары.

Қорытынды

Салық ауыртпалығы, есептеу формуласыбап аясында берілген, компанияның бюджет алдындағы шығындарының деңгейін анықтаудың қажетті элементі болып табылады. Ең жиі қолданылатын мән қаржылық болжау кезінде мәндердің салыстырмалылығын қамтамасыз ететін пайыз болып табылады. Бұл көрсеткішті талдау нәтижелері келесі жағдайларда қажет:

• компанияның бюджеттік міндеттемелерді орындауға жұмсайтын шығындары туралы ақпарат алу;
• осы параметрдің ауытқуының қолайсыз тенденцияларын анықтау;
• бақылау процедураларының кезеңдерін құру.

Жалпы алғанда, бұл параметрді зерттеу кәсіпорынның өзі үшін міндетті процедураға, сондай-ақ тексеру үшін үнемі орындалатын функцияға айналуы керек. Алынған нәтижелер жұмыс деректер базасын қалыптастыруға, күдікті компанияларды анықтауға және тексеруге негіз болады.