Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі - бұл не?

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Салық салу мақсатында кірістер мен шығыстарды есепке алу және қаржылық есептілікті жасау ережелерінде бірқатар айырмашылықтар бар. Осыған байланысты кейбір құжаттарда көрсетілген сомалар басқаларының көрсеткіштерімен сәйкес келмейді. Тиісінше, есептерді дайындауда жиі қиындықтар туындайды.

PBU 18/02

Бұл ереже салық сомасындағы айырмашылықтарды есептілікте көрсету үшін енгізілген. PBU көрсеткіштерді тұрақты және уақытша деп ажыратады. Біріншісіне бухгалтерлік есепте көрсетілетін, бірақ салық базасын есептеу кезінде ешқашан ескерілмейтін кірістер/шығыстар жатады. Оларды соңғысын анықтау кезінде де ескеруге болады, бірақ бухгалтерлік құжаттамада бекітуге жатпайды. Уақытша деп есептердегі бір кезеңде көрсетілген, ал салық салу мақсатында басқа уақыт кезеңінде қабылданған түсімдер/шығындар жатады. Бұл айырмашылықтар кейінге қалдырылған салық міндеттемесін тудырады. Бұл PBU сонымен қатар пайдадан шегерімдерді көрсетудің белгілі бір тәртібін қарастырады. Шартты шығыс/кіріс өнімге теңбюджетке төлем мөлшерлемесі және бухгалтерлік пайда. Бұл түзетуге кейінге қалдырылған салық активтері мен кейінге қалдырылған салық міндеттемелері, сондай-ақ тұрақты айырмашылықтар әсер етеді. Нәтижесінде сома анықталады, ол декларацияда көрсетіледі.

Терминология

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі – келесі кезеңде төлем сомасының ұлғаюына әкелетін бюджетке шегерімдердің бөлігі. Қысқалық үшін IT аббревиатурасы тәжірибеде қолданылады. Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі салық төлеуге дейінгі қаржылық есептіліктегі табыс декларациядағыдан жоғары болған жағдайда пайда болатын уақытша айырмашылық болып табылады. Көрсеткішті анықтау үшін формула қолданылады:

IT=пайда шегерімінің мөлшерлемесі x уақыт айырмашылығы.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі: шот

Бухгалтерлік құжаттамада АТ көрсетілген арнайы мақала қарастырылған. Бұл sch. 77. Баланстағы кейінге қалдырылған салық міндеттемелері 1420-жолда көрсетіледі. Пайда мен залал туралы есепте бұл мән 2430-жолда көрсетіледі.

SHE

Егер шегерімге жатқызылатын айырмашылық шегерім мөлшерлемесіне көбейтілсе, нәтиже бюджетке төленген, бірақ алдағы кезеңде есепке алынатын сома болып табылады. Бұл мән кейінге қалдырылған актив деп аталады. SHE – пайдадан есептелген сомадағы ағымдағы, нақты шегерім және шартты шығыс арасындағы оң айырма. Ол шоттан есептен шығарылады. 09. Егер амортизация болашақ циклде қарастырылса, онда бухгалтерлік есепте ол негізгі құралдарға есептелмейді, бірақсалық - есептелген.

Уақыт айырмашылығы (АТ)

Ол АТ үшін берілген әдіске ұқсас анықталады. Алайда бұл шаманың қарама-қарсы белгісі бар. Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі – болашақ кезеңдерде бюджетке төленетін төлемдердің жоғарылауына әкелетін сома. Бұл шегерімдерді кейінірек төлеу керек.

Ерекшеліктер

Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері сәйкес айырмашылықтар туындаған кезеңде есепке алынады. Мәнін жақсырақ түсіну үшін алдағы циклде бюджетке шегерілуге жататын сомалардың пайда болу сәтін анықтау кезінде пайдаға ҚҚС алуға болады. Болашақ шегерім ретінде ҚҚС шотта көрсетіледі. 76. АТ дәл осылай, тек 77-бапқа сәйкес бекітілген.

Түзетулер

Уақытша айырмашылықтарды азайту немесе жою процесінде кейінге қалдырылған міндеттеме де азаяды. Мақаланың аналитикасында ақпарат түзетіледі. Есептеу жүргізілген актив немесе міндеттеме бабы шығарылған кезде бұл сомалар болашақ кезеңдерде есептеу сомасына әсер етпейді. Мұндай жағдайларда АТ есептен шығарылады. Кейінге қалдырылған міндеттемелер пайда мен залал есебінде көрсетіледі. Олар дебеттік шотта көрсетіледі. 99. Сонымен бірге, қараңыз. 77 кредиттелді. Есепті кезеңде 2420-жол бойынша көрсеткішті анықтау процесінде өтелген сома және жаңадан пайда болған АТ көрсеткіші енгізіледі. 2430, 2450-жолдарды толтыру кезінде «дебет-кредит» ережесін қолдану қажет. Сәйкес 09 және 77 кіріс айналымынанқұнын алып тастаңыз, содан кейін нәтиженің белгісін анықтаңыз. Есепте тиісті жолдарда оң немесе теріс (жақшада) мән көрсетіледі. Егер АТ өсу бағытында өзгерсе, пайдадан шегерім азаяды. Және керісінше, азайса, төлем өседі.

Пайдадан ағымдағы шегерім

Ол есепті кезеңде бюджетке нақты төленген сомадан тұрады. Бұл мән шартты кіріс/шығыс мөлшеріне, сондай-ақ оны АТ, АТ және тіркелген төлемдерді қалыптастыру кезінде қолданылатын көрсеткіштерге түзетулер негізінде есептеледі. Сондықтан есептеулер үшін мына формуланы қолданыңыз:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Есептеу үлгісі PBU 18/02, 21-тармақта анықталған. Есептің дұрыстығын балама формуланы пайдаланып тексеруге болады:

TN=есепті кезеңдегі салық салынатын табыс x бюджетке аударымдар мөлшерлемесі.

Егер ұйым тұрақты салық төлемдерін жасамаса, онда пайдадан есептелген шартты сома мен ағымдағы арасындағы абсолютті айырмашылық АТ - АТ-ға тең болады. Бұл көрсеткіш нақты шегерімдердің сомасына әсер етеді.

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі: транзакциялар

Таза кірісті анықтау үшін NP=BP + SHE - TNP - IT теңдеуі пайда мен залал туралы есеп беру құрылымына сәйкес пайдаланылады, онда:

• BP – бухгалтерлік пайда;
• TNP - ағымдағысалық.

Бұл формула баланста көрсетілген SHE және IT пайдаланады:

• DB sch. 09 CD саны. 68;
• db тара. 68 CD ск. 09;
• db тара. 68 CD ск. 77;
• db тара. 77 CD саны. 68.

Олар пайдадан шегерім сомасына әсер етеді. Дегенмен, бұл баптар таза кіріске қатысты емес. Пайдадан нақты шегерімдерді есептеу әдісін көрсету және бір мезгілде бөлуге арналған түсімдер туралы ақпаратты қалыптастыру үшін 2 позицияны көрсетуге болады. Олар, шын мәнінде, кейінге қалдырылған салық міндеттемелері және шотқа әсер еткен активтер. 99 және 68. Бұл ретте АТ еркін желіге немесе түсіндірме жазбаға кіруге рұқсат етіледі.

Практикалық қолданба

Кейінге қалдырылған салық міндеттемесі қалай көрсетіледі? Мысалды келесідей келтіруге болады. Ұйым компьютерлік бағдарламаны сатып алды делік. Бағдарламалық құрал құны - 8 мың рубль. Бұл ретте әзірлеушілер бағдарламаны пайдалану мерзімін шектеді. Осыған байланысты кәсіпорын директоры бағдарламалық қамтамасыз етуді сатып алуға кеткен шығындарды екі жылға есептен шығаруды бұйырды. Қаржылық құжаттамада сома кейінге қалдырылған шығындарға қосылады. Салық есебінде бағдарламаның құнын бір уақытта шығыс ретінде есептен шығаруға рұқсат етіледі. Нәтижесінде уақытша айырмашылық болды. Пайдадан шартты төлем АТ мәні бойынша ағымдағыдан жоғары болады: 8000 х шегерім мөлшерлемесі. Бұл қаржылық құжаттамада келесідей көрсетіледі:

• Dt sch. 99 CD ск. 68 (09) – шартты төлем;
• Dt sch. 68 (09) 77-IT.

Бұл жағдайда алдағы төлемдер сомасын көрсететін бап пассивті баланс ретінде әрекет етеді. Ол болашақ кезеңдерде қосымша төлеуге жататын салық сомаларын жинақтайды. Ол алдағы циклдарда есептен шығарылады. Бұл мысалда компьютерлік бағдарлама салық есептілігінен алынып тасталды. Тиісінше, ол кәсіпорынның шығындарына ешқандай әсер етпейді. Бухгалтерлік есепте, керісінше, есептен шығару ағымдағы қаржылық кезеңге келетін бағдарламаның белгілі бір бөлігіне ғана қолданылады. Ақпарат келесі жолмен көрсетіледі:

• Dt sch. 20 CD ск. 97 - компьютерлік бағдарлама құнының бір бөлігі (ҚҚС қоспағанда);
• Dt sch. 19/04 CD ск. 97 - қосылған құн шегерімі.

Мұндай жағдайда бюджетке төленетін ағымдағы төлемнің мөлшері шарттыдан көп болады. Соңғысының бір бөлігі төленуі керек. Жариялауларда дебеттік айналым алынады.