Валюта бағамының айырмашылығы. Бағамдық айырмашылықтарды есепке алу. Айырбастау айырмашылықтары: хабарламалар

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Бүгінгі күні Ресей Федерациясында қолданыстағы заңнама 2011 жылғы 6 желтоқсандағы № 402 «Бухгалтерлік есеп туралы» Федералдық заң шеңберінде шаруашылық операцияларды, міндеттемелерді және мүлікті қатаң түрде рубльмен есепке алуды қарастырады. Салық есебі, дәлірек айтқанда, оны жүргізу де көрсетілген валютада жүзеге асырылады. Бірақ кейбір түбіртектер рубльмен жасалмайды. Шетел валютасы заңға сәйкес айырбасталуы керек. Әрі қарай мақалада біз «айырбас айырмасы» сияқты ұғымды қарастырамыз. Бұл қандай активтер? Олар қашан пайда болады және олар құжаттамада қалай көрсетіледі?

Жалпы ақпарат

Заң аясында ұйымның шоттары бойынша ақша операциялары Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген бағам бойынша айырбастау арқылы рубльмен жүзеге асырылатыны атап өтілген. операция. Заңды түрде қайта есептеуге есептеу жүргізілген сәттен басқа күні рұқсат етілген жағдайлар қарастырылған. Қайта бағалау күндеріне қатысты айырбас бағамының ауытқуы (өзгеруі) жағдайында бағамдық айырмашылық туындайды. Ол операцияны көрсету кезінде қосымша кіріс немесе шығыстың пайда болуына әкеледі. Бағамдық айырма шетел мемлекетінің валютасында көрсетілген бір актив (талап, міндеттеме) тұрақты айырбастау бағамы жағдайын қоспағанда, уақыттың әртүрлі кезеңдерінде бағаланған кезде туындайды.

Бухгалтерлік және салық балансы

Бағамдық айырмашылықтарды есепке алу салықта да, бухгалтерлік есепте де орын алады. Дегенмен, олардың құжаттамада көрсетілуінде белгілі бір айырмашылықтар бар. Салық есебі валюта бағамы мен соманың айырмашылығын қарастырады. Бухгалтерлік құжаттар тек бір түрін көрсетеді. Олар тек бағамдық айырмашылықтарды көрсетеді. Сонымен бірге, тұжырымдаманың негізгі мәні бухгалтерлік есеп пен салық баланстары үшін де әртүрлі. Тиісінше, түрлердің әрқайсысы үшін есептеу өзінше қолданылады. Салық есебінде бағамдық айырмашылықтардың пайда болуына әсер ететін соңғы фактор салық базасын есептеу опциясы болып табылмайды. Салық төлеуші қолданыстағы заңнамаға сәйкес кассалық әдісті немесе есептеу әдісін қолдануға құқылы.

Бухгалтерлік есеп

Бағамдық айырмашылықтар шетел валютасындағы кредиторлық немесе дебиторлық берешек бойынша операция нәтижесінде пайда болады. Мұндай жағдайларда белгілі бір шарт орындалуы керек. Белгіленген күндегі валюта бағамыесепті кезеңдегі есепке алу міндеттемесін қабылдаған кездегіден немесе соңғы қайта есептеу түсетін есепті күндегі көрсеткіштен ерекшеленеді.

Бұл басқа жағдайларда да кездеседі. Мысалы, қайта есептеу операциялары үшін:

• ұйымның кассасындағы ақша бірліктерінің құны;
• банк шоттарындағы активтер;
• ақша, төлем құжаттары;
• бағалы қағаздар.

Валюталық айырмашылықтар қалай көрсетіледі?

Активтермен операциялар белгілі бір талаптарға сәйкес жүзеге асырылады. Айта кету керек, құжаттамадағы көріністің өзіндік ерекшеліктері бар. Осылайша, бухгалтерлік есеп операцияларындағы бағамдық айырмашылықтарды есепке алу шығыстар мен кірістердің басқа түрлерінен бөлек жазылады. Бұл ретте, жарғылық капиталға салымдар бойынша есеп айырысу жағдайларын қоспағанда, қарастырылып отырған активтер қоғам қызметінің қаржылық-экономикалық нәтижесіне міндетті түрде енгізілуге жатады. Содан кейін бухгалтерлік құжаттардағы бейнелеу кіріс (валюта бағамы көтерілген жағдайда) немесе шығыс (төмендеген жағдайда) түрінде бекітіледі.

Құрылтайшылардың жарғылық капиталға салымдары

Бұл түбіртектерді рубльмен ғана емес жасауға болады. Жарғылық құжаттарға сәйкес құрылтайшылардың жарғылық капиталға салымы шетел валютасында жасалған жағдайларда, бұл 80-шот бойынша («Жарғылық капитал») бухгалтерлік құжаттамада көрсетіледі. Бұл бағамдық айырмашылықтар қалай жазылады? Операциялар тіркеу кезінде Орталық банк белгілеген бағам бойынша рубльмен жүргізіледізаңды тұлға. Меншік иелерінің қарыздарын өтеу жағдайлары туындаған жағдайда немесе есепті күнгі қалыптасқан валюталық қарызды қайта есептеу кезінде қосымша активтер пайда болады. Олар 83-шотта («Қосымша капитал») есепке алынады. Есепті күндегі аударма теріс бағамдық айырманы көрсететін жағдайлар да болуы мүмкін. Бұл ретте дебеттік жазбалар жарғылық капиталды азайтуға бағытталған тәжірибеде жүргізіледі. Бұл ретте дебеттік сальдоға жол берілмейді. Сондықтан ұйымның құрылтайшыларына есепті кезеңде белгіленген мөлшерлемені белгілеу ұсынылады. Есепті кезеңде бір немесе екі рет қайта есептеу керек. Алайда, егер бағамдық айырмашылықтар ұйымның қызметі барысында соған қарамастан туындаса, оларды келесі дебеттік шоттарда көрсету ұсынылады: 91 («Басқа кірістер мен шығыстар») немесе 84 («Бөлінбеген кіріс немесе жабылмаған залал»). Мұндай жағдайлардың алдын алу үшін ұйымға өзінің жарғылық капиталына пайда болған теріс бағамдық айырмашылықтарды орналастыру тәртібін енгізу ұсынылады.

Есеп беру

Бухгалтерлік есеп басқа кірістер мен шығыстардағы бағамдық айырмашылықтарды қамтиды. Мәліметтерді шаруашылық операциялардың түрлері, міндеттемелері және құны шетел валютасында көрсетілген мүлік бойынша қорытындылау кезінде қарастырылып отырған активтердің бөлек көрінісі болуы керек. Бұл ретте валютаны сатып алу-сату операцияларын жүргізуге байланысты кірістер немесе шығыстар бағамдық айырмашылықтардың жалпы сомасында есепке алынбайды. Соған сәйкес белгілі бір тәртіп барактивтерді реттейтін. Атап айтқанда:

1. Шетелдік бірліктегі қарызды қайта есептеу нәтижесіндегі бағамдық айырмашылықтар ашылуы тиіс. Бұл жағдайда оны қайта есептеу ақшасында төлеу шарттарын сақтау міндетті.
2. Шетел валютасындағы қарызды аудару нәтижесіндегі активтер. Бұл жағдайда оны рубльмен төлеу керек.
3. Ұйымның балансы арқылы жарияланған бағамдық айырмашылықтар. Бірақ активтер сол уақытта кәсіпорынның қаржылық нәтижесі ескерілетін шоттарға түскен жоқ.
4. Келісімге қатысушылардың есепті күнге белгілеген бағамы (кейбір жағдайларда бұл Орталық банк есеп беру сәтінде белгілейтін рубльге қатысты ресми бағам болуы мүмкін).

Бірақ шетел валютасындағы қарызды қайта есептеу нәтижесінде пайда болған активтерді пайда мен залал туралы қорытынды есепте бөлек көрсету қажет емес. Кіріс әкелетін бағамдық айырмашылықтар (қосымша капитал шотында көрсетілетіндерді қоспағанда) 090-жол бойынша (№ 2 нысан) өтеді және басқа кірістерге қосылады. Шығындарды құрайтын бөліктер (қосымша капитал шотында көрсетілетінін қоспағанда) 100-жолдан (№ 2 нысан) өтеді және басқа шығыстарға қосылады.

Салық құжаттамасы

Ұйым қызметінің мәнмәтініндегі айырбас бағамының айырмашылығы кірістер немесе шығыстар тудыруы мүмкін. Бухгалтерлік құжаттамадан айырмашылығы, оның мақсаты қаржылық нәтижені анықтау болып табыладынақты кәсіпорынның қызметі, салық есептілігінің негізгі міндеті бюджетке төленетін салықтың алынатын базаны анықтау болып табылады. Бұл жағдайда бағамдық айырмашылықтар осы базаны ұлғайту немесе азайту тұрғысынан қарастырылады. Ұйымның кірісін арттыратын активтер салықтық құжаттамада оң деп аталады. Ресей Федерациясының қолданыстағы Салық кодексіне сәйкес мұндай түсімдер негізгі емес кірістерге қосылуы керек. Ұйымның шығындарын арттыратын бағамдық айырмашылықтар салық есебінде теріс деп аталады. Ресей Федерациясында қабылданған және жұмыс істейтін қолданыстағы Салық кодексіне сәйкес мұндай активтер операциялық емес шығыстарға қосылуы керек.

Ұйымның практикалық қызметі

Бағамдық айырма ретінде шетел валютасында жүргізілетін міндеттемелерді, талаптарды, мүлікті қайта бағалаудың кез келген түрі түсініледі. Тиісінше, олар үшін төлем де сол ақша бірліктерімен жүргізілуі керек. Міндеттемелерді, талаптарды, мүлікті қайта бағалау үшін төлем рубльмен жүргізілетін жағдайларда айырбас бағамының ауытқуы нәтижесінде пайда болатын айырма сомалық айырма деп аталады. Сонымен бірге, кассалық негізде жұмыс істейтін салық төлеуші өз қызметі барысында мұндай активтерді мүлде кездестірмейді. Бұл тәсілдегі бағамдық айырмашылықтар ұйымның валютада көрсетілген құндылықтарын қайта бағалау кезінде немесе кәсіпорынның қолма-қол ақшасындағы ақша бірліктерін тікелей қайта бағалау кезінде туындайды.

Салық есептілігіндегі көрініс

Салық құжаттамасы есепті кезеңнің соңғы күнінде ғана емес валюта бағамы бойынша операциялардың орын алуын ескереді. Бұл олар пайда болған сайын болады. Валюталық бағамнан айырмашылығы, сомалық түсімдерді есепке алу тек қарызды тікелей өтеу арқылы жүзеге асырылады. Бұл жағдайда активтер салық салу базасының мөлшеріне ешқандай әсер етпейді. Бұл олардың құжаттама бойынша есепті күнге есептелмегеніне байланысты. Бұл шарттар бүгінгі салық заңнамасының шеңберінде жұмыс істеу негізі салық базасын көрсетудің есептеу әдісі болып табылатын салық төлеушілер үшін ғана жарамды. Кәсіпорын немесе кәсіпкер өз жұмысында кассалық әдісті пайдаланған жағдайда олардың қызметі барысында жалпы активтер мүлдем пайда болмайды. Бағамдық айырмашылықтардың пайда болуы сондай-ақ кәсіпорынның шоттарында немесе қолма-қол ақшасында болатын ақша бірліктерінің балансында көрсетілген валюталық құндылықтарды қайта бағалауға байланысты.

Декларациядағы көрініс

Салық құжаттамасындағы оң сомалық (бағамдық) айырмашылықтар негізгі емес кіріс құрылымында Декларацияның 02-парағы №1 қосымшасының 100-жолында көрсетіледі. Тиісінше, теріс активтер операциялық емес шығындарға түседі. Олар Декларацияның 02 парағына №2 Қосымшадан 200-жолдан өтеді.

Салық құжаттамасындағы үлестік капитал салымы

Қолданыстағы салық заңнамасына сәйкес салық базасын анықтау кезінде рұқсат етіледі,пайда төлемдерін есептеу үшін пайдаланылады, ұйымның меншік иелерінен алынған және жарғылық капиталды ұлғайтуға бағытталған қаражатын есепке алмайды. Сонымен қатар, салық төлеушiнiң кәсiпорынның иелiгiне өткiзiлген өз акцияларының (үлестерiнiң) орнына сатып алған мүлiкке құқықтарын алуы салық төлеушiден пайда болған пайда болып саналмайды. Осыған байланысты жарғылық капиталды өзгертуге бағытталған бағамдық айырмашылықтар олардан табыс салығын алу үшін негіз болып табылмайды.

Қаржылық нәтиже мен салық базасындағы айырмашылықтар

Бухгалтерлік және салықтық құжаттамада қарастырылатын айырбас бағамының және жиынтық активтердің пайда болу сәттерінің әртүрлі анықтамаларының нәтижесі ұйымның түпкілікті қаржылық нәтижесі мен оның табыс салығын есептеу үшін пайдаланылатын салық базасының арасындағы сәйкессіздік болып табылады. Дегенмен, бұл сәйкессіздік сыни емес, өйткені бұл өзінің мәні бойынша тұрақты емес құбылыс және ол уақытша салық салынатын (шегерімге жатқызылатын) айырмашылықтар санатына кіреді. Қалыптасқан активтер болашақта ұйымның табыс салығын есептеу кезінде бухгалтерлік құжаттаманы жасау кезінде міндетті түрде ескерілетін болады.

Қорытынды

Қалыптасқан активтерді бухгалтерлік құжаттамада көрсету жөніндегі іс-шаралар заңнамада белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады. Құны шетел валютасында белгіленген, бірақ төлемі рубльмен жүргізілетін міндеттемелердің барлық түрлері бойынша бағамдық айырмашылықтар міндеттемені өтеу күні немесе күні қайта есептеу нәтижесінде қалыптасады.есепті кезеңнің соңғы күні. Бұл салық есебінен айырмашылығының бірі. Жоғарыда айтылғандай, ол тек пассивтерді өтеу кезінде пайда болған активтерді есептеуді қарастырады. Сонымен бірге есепті күнгі бухгалтерлік есепте пайда болған бағамдық айырмашылықтар табыс салығын есептеу үшін негіз болып табылмайды.