ҚҚС "5 пайыз" ережесі: қолдану кезіндегі есептеу мысалы. Бөлек есеп

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2024-01-02 13:58

Егер ұйым бір мезгілде ҚҚС бойынша салық салынатын және салық салынбайтын операцияларды жүргізетін болса, ол салық сомаларының бөлек есебін жүргізуге міндетті. Бұл бапта қарастырылған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-і. Салық салынатын операциялар бойынша алымдар шегеріледі. Басқа жағдайда әрбір салық кезеңі үшін жөнелтілген тауарлардың сомасына сәйкес пропорцияларды жасау қажет. Әсіресе, осы мақсаттар үшін ҚҚС бойынша «5 пайыз» ережесі әзірленді. Әртүрлі жағдайларда салық сомасын есептеу мысалы төменде егжей-тегжейлі талқыланады.

Эссенция

Сауда ұйымдары көбінесе жалпы салық режимін бірыңғай салықпен біріктіруге мәжбүр. Экспорттық операциялардың болуы да бөлек есепке алудың негізі болып табылады. Себебі, экспорттау кезінде ҚҚС осындай операция үшін нөлдік мөлшерлемені қолдануды растайтын құжаттар ұсынылған айдың соңғы күнінде шегеріледі. Осы операциялар бойынша салықты есептеу тәртібі есеп саясатымен анықталады.

Осындай ұйымдар ҚҚС есебін бөлек қалай жүргізетінін толығырақ қарастырайық.

19-шоттың қосалқы шоттары БҰ-дағы салық сомасын бөлуді көрсету үшін пайдаланылады.тауарлар есепке алынған кезеңде жүзеге асырылады. Сондықтан пропорция салыстырмалы көрсеткіштер бойынша жүзеге асырылады - ҚҚС қосылған және онсыз тауар құны. Қосарлы есеп ұйымның Ресей Федерациясынан тысқары жерде жүзеге асырылатын операциялары болса да жүзеге асырылады.

1-мысал

Стандартты жағдайды қарастырайық. Тоқсан ішінде кәсіпорын 1,2 миллион рубльдің өнімін жөнелтті, оның ішінде салық салу объектілері – 0,9 миллион рубль. Жеткізушілер ұсынған салық сомасы 100 мың рубльді құрайды. Салық салынбайтын тауардың құны 250 мың рубль болғандықтан, есептеу коэффициенті 0,75. Сондықтан шегерімге 100 мың рубль емес, тек 75 мың рубль алынуы мүмкін. (100 0, 75). Ал сатып алынатын тауарлардың құнына тек 25% ғана есепке алынуы мүмкін: 1, 2 _{0, 25=0,3 миллион рубль}

Есептер

Енгізілген ҚҚС қалай бөлінеді? Кәсіпорынның тоқсанның бірінші айында тіркелген негізгі және материалдық емес активтері болуы мүмкін. Мұндай жағдайларда пропорциялар жаңа машинада өндірілген жөнелтілген тауарлар құнының объект есепке алынған айдағы сатудың жалпы сомасындағы үлесіне қарай анықталады.

Несие беру және РЕПО операциялары бойынша қызметтердің құны есептелген сыйақы түріндегі кіріс сомасына қарай есептеледі. Ерекшелік - құны нөлге тең пайызсыз несие. Мұндай операциялар пропорциясына әсер етпейді.

Орталық банкті есептеу кезінде сату бағасы мен сатып алу шығындары арасындағы айырмашылық есептеледі. Сонымен қатар, ҚҚС-сыз операциялар дажұмыс құнына қосылуы керек.

2-мысал

Тоқсан ішінде кәсіпорын 2 млн сомның тауарын өткізген, оның ішінде 1750 мың сом. салық салынатын және 250 мың рубль. салық салынбайды. Жеткізушілер шегерімге 180 мың рубль берді

Келесі есептеулер үшін коэффициент 0,875. Сатып алынған тауарлардан сіз мыналарды ала аласыз: 180 _{0, 875=157,5 мың рубль. Қалған 22,5 мың рубль. тауар құнында көрсетілуі керек.}

5% ереже

Салық салынбайтын операциялар бойынша шығыстардың үлесі шығыстардың жалпы сомасының 5%-нан аз болатын кезеңдерде кәсіпорын бөлек бухгалтерлік есеп жүргізе алмайды. Кедергілерді есептеу кезінде шығыстардың жалпы сомасын есептеу тәртібі заңмен белгіленбеген. Кәсіпорын өзінің дұрыс әдістемесін жасап, оны есеп саясатында түзете алады.

Үлесті есептеу кезінде ҚҚС-сыз барлық сатулар есепке алынады: салық салынбайтын операциялар, есептелген сатулар, Ресей Федерациясынан тыс операциялар бойынша шығыстар. Бірінші топқа келетін болсақ, тікелей және жалпы шаруашылық шығындар есепке алынады. Яғни, барлық шығындарды қосып, тиісті пропорцияда жалпы шығындарға ҚҚС қосып, содан кейін алынған соманы шығындар сомасына бөлу керек.

Төменде есептелетін "5 пайыз" ҚҚС ережесін экспорттық транзакцияларға қолдануға болмайды. Бұл бапта қарастырылған. 170 NK. Мұндай операциялар үшін ҚҚС мөлшерлемесі 0% құрайды. Яғни, егер:

• кедергіге қол жеткізілмеді;
• кәсіпорынның экспорты бароперациялар;

ҚҚС есебін бөлек жүргізу керек.

5 пайыздық ереже мысалы

Кәсіпорынның салық салынатын операциялар бойынша тікелей шығындары екінші тоқсанда 15 миллион рубльді, ал салық салынбайтындары үшін - 750 мың рубльді құрады. Жалпы бизнес шығындары - 3,5 миллион рубль. Есеп саясаты шығыстарды кіріске пропорционалды бөлуді қарастырады, ол есепті кезеңде тиісінше 21 миллион рубльді құрады. және 970 мың рубль.

Салық салынбайтын операциялар бойынша жалпы бизнес шығындары: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 мың рубль, немесе 4,7%. Бұл сома 5%-дан аспайтындықтан, компания екінші тоқсан үшін барлық енгізілген ҚҚС-ны шегеруі мүмкін.

Бухгалтерлік алгоритм

Тауарларға қандай ҚҚС мөлшерлемесін қолдану керектігін және кіріс салығы сомасын қалай анықтау керектігін түсіну үшін келесі әрекеттер тізбегін қолдануға болады:

1. Ұсынылған ҚҚС сомасын шегеруге болатынын есептеңіз. Егер сатып алынған тауарларды салық салудан босатылған қызметке тікелей жатқызуға болатын болса, онда ҚҚС оның құнына қосылады. Басқа жағдайларда салық сомасы шегеріледі.

2. Келесі кезеңде сіз ҚҚС бойынша «5 пайыз» ережесін қолдануыңыз керек, оның есептеу мысалы бұрын ұсынылған. Алдымен салық салынбайтын операциялар бойынша шығыстар сомасы анықталады, содан кейін жалпы шығындар есептеледі және формула қолданылады:

% шикі опера.=(Жоқ / Барлығы) x 100%.

Егер нәтиже коэффициенті 5%-дан асса, сомалардың бөлек есебін жүргізу керек.

3. ҚҚС қосылған және есептелмеген салық сомалары есептеледі, содан кейін олар жинақталады және арақатынас анықталады:

% есептеу.=(Аудан сомасы / Жалпы сомасы)100%.

Содан кейін DOS бойынша төленетін ҚҚС анықталады:

Салық=ҚҚС алынады% есептелген

4. Шекті шығын есептеледі:

ҚҚС шегі=ұсынылған ҚҚС - ҚҚС шегеріледі

немесе

Құны=(Жіберілген, бірақ салық салынбайтын тауарлардың сомасы / Жалпы сату көлемі) 100%.

Сот тәжірибесі

Салық кодексіндегі "жалпы шығындардың" толық түсіндірмесі көрсетілмеген. Экономикалық сөздіктердегі анықтамаларға сүйене отырып, бұл терминді салық төлеушінің өзі шеккен тауарды өндіруге жұмсалған шығындардың жалпы сомасы деп түсінуге болады. Қаржы министрлігі бұл мәнді есептеу кезінде бизнесті жүргізуге байланысты тікелей және жалпы шығындар ескерілетінін түсіндіреді.

Сот тәжірибесі де ҚҚС бойынша бөлек есепке алуды жүргізу қажет болған кезде біржақты қорытынды жасауға мүмкіндік бермейді. Есептеу мысалы бұрын талқыланған 5 пайыздық норма тек өндірістік кәсіпорындарға қатысты. Судьялардың пікірінше, сауда компаниялары бөлек салық есебін жүргізе алмайды.

Бұдан да көп сұрақтар бағалы қағаздармен операциялардан туындайды. Атап айтқанда, кейбір судьялар Өнерге сілтеме жасай отырып. Салық кодексінің 170-бабына сәйкес, мұндай активтерді сату кезінде 5% ережесін қолдануға болады. Бұл ретте бағалы қағаздарды сатып алу құны пропорцияға әсер етпейді. Яғни, әрқашан дерлік шығындар сомасы 5% -дан аз болады және төлеуші міндеттемеден босатылады.екі есе санауды жалғастырыңыз.

Басқа сот шешімдерінде NU және BU-дағы бағалы қағаздармен операциялардың барлығы қаржылық инвестициялар болып табылатындығы айтылған PBU 19/02 сілтемесі бар. Сонымен қатар, ұйымдарда мұндай активтердің құнын қалыптастыруға байланысты шығындар болмайды. Яғни, мұндай операциялардан түскен табыс салық салудан босатылады. Сондықтан ұйым шегерімге ҚҚС-ты толық көрсетуі керек.

Басқа ұйымның Қылмыстық кодексіндегі заңды тұлғаның үлесін сату бойынша операциялар ҚҚС салынбайды. Сондықтан мұндай жағдайларда қосарланған санау әрқашан сақталады.

3-мысал

Қаржыны кепілге бермес бұрын компания қарыз алушының қаржылық жағдайын тексеру үшін аудиторларды тартты. Компания қызметінің құны 118 мың рубльді құрады. ҚҚС қосылған. Несие сомасы 1 миллион рубльді құрайды. Қаржылық салымдардың құны несие берушінің есеп саясаты негізінде анықталады. Егер ол 5% ережесін қолдануды көздемесе, онда аудитордың қызметі үшін ҚҚС қаржылық инвестиция құнына қосылуы керек. Бұл жағдайда жалпы бизнес шығындарын бөлу қажет болады. Брондау болса, барлық сомалар шегеріледі.

Борыштық бағалы қағаздармен операциялар бойынша енгізілген ҚҚС-ты есепке алу мәселесі ашық күйінде қалды. Вексельдермен операцияларға қатысты преференциялық схеманы қолдану тәуекелді. Федералдық салық қызметі мұндай операцияларға қарсы шығуы мүмкін, содан кейін сіздің ісіңізді сотта дәлелдеуге тура келеді.

Бухгалтерлік есеп

Жоғарыда айтылғандардан мынадай қорытынды жасауға болады: шығындарды есептеу әдісін анықтап, оны есеп саясатында көрсеткен дұрыс. Бұл жағдайда сіз бүкіл тізімді жазуыңыз керексалықтан босатылған транзакцияларға қатысты шығындар және оларды есептеу әдісі:

• жауапты қызметкерге штаттағы лауазымды бөлу;
• есеп айырысу уақытын есепке алу тәртібін белгілеу;
• жалдау ақысының сомасын бөлу принципін, осындай операцияларға арналған коммуналдық қызметтерді анықтау (мысалы, пропорционалды).

Өндіріске қатысы жоқ шығыстар туралы ақпаратты жинау үшін 26-шот пайдаланылады. Онда басқару, жалпы шығындар, амортизация, жалдау, ақпарат, аудит, кеңес беру қызметтері бойынша шығындар көрсетіледі.

ҚҚС немесе жеке кәсіпкерлер үшін UTII

Бастау үшін, бірыңғай салық төлеушілері болып табылатын кәсіпкерлер салық салынатын деп танылған операциялар бойынша ҚҚС төлемейтінін атап өткен жөн. Сонымен бірге, Салық кодексінде ҚҚС және UTII салынатын операцияларды жүзеге асыратын ұйымдар мүліктің, міндеттемелердің және операциялардың қосарланған есебін жүргізуге міндетті екендігі көрсетілген. Мұндай жеке кәсіпкерлер үшін ҚҚС есебін жүргізу тәртібі салық кодексімен реттеледі. Сондай-ақ ол жеке кәсіпкерлер үшін UTII-де орналасқан экспорттаушылардың жұмыс тәртібін сипаттайды.

Бөлек есепке алу салық шегерімінің сомасын дұрыс анықтауға мүмкіндік береді: толық немесе пропорционалды түрде. Кодексте мұндай операцияларды тарату тәртібі ұйымның есеп саясатында белгіленуі керек делінген. Жоғарыда көрсетілген коэффициент сатудың жалпы сомасындағы сатылған салық салынбайтын тауарлардың құны негізінде есептеледі. Басқа мәселені қарастырайық, онда ереже «5ҚҚС бойынша пайыз.

Есептеу мысалы. Көтерме және бөлшек саудамен айналысатын кәсіпорын (ҚҚС және UTII төлейтін) қосарланған салық есебін жүргізуі керек. Жұмыстар, жабдықтар, жылжымайтын мүлік «есептік» қызметке арналған болса да, олар бойынша ҚҚС шегерімге жатпайды. Егер алынған қызметтер, сатып алынған жылжымайтын мүлік объектілері ҚҚС салынатын операцияларды жүргізуге арналған болса, онда ұсынылған салық толық көлемде есепке алынады. Егер сатып алынған жабдық бірден «екі фронтта» қолданылатын болса, онда сіз пропорцияны жасауыңыз керек. Салықтың бір бөлігі шегерілуге тиіс, ал екінші бөлігі тауар құнына қосылады.

Пропорция

Салық кодексі салық салудан босатылған операциялардың арақатынасын есепке алу ерекшеліктерін көрсетеді. Несие беру, РЕПО операциялары бойынша қызметтердің құны салық төлеуші есептеген табыс сомасында есепке алынады. Акциялардың, облигациялардың және басқа да бағалы қағаздардың құнын есептеу кезінде кіріс сомасы сату бағасы мен осындай активтерді сатып алуға кеткен шығындар арасындағы оң айырма түрінде есептеледі. Нарықтық баға өзіндік құннан төмен болса, нәтижесінде алынған құн есепке алынбайды.

Мысалы

Зауыт мүгедектерге арналған ҚҚС салынбайтын велосипедтер мен арбалар шығарады. Бухгалтер өндіріс шығындарын 20-шотында ашылған қосалқы шоттарда көрсетеді. 2014 жылдың бірінші тоқсанында шығыстар сомасы 10 миллион рубльді құрады: мүгедектер арбалары үшін 600 мың және 9,4 миллион рубль. - велосипедтерде. Сонымен қатар, жалпы және жалпы өндірістік шығындар 2 және 3 миллион рубль мөлшерінде жасалды.тиісінше.

Біріншіден, шығындардың арақатынасын табыңыз:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 немесе 4%.

Бухгалтер кіріс салығы бойынша бөлек есеп жүргізе алмайды және барлық соманы шегерімге ұсынбайды. Бірақ ҚҚС декларациясында жеңілдікті өнімдердің кірісі мен толық құнын көрсету керек.