Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабы. Көшпелі салықтық тексеру

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес Федералдық салық қызметінің инспекторлары кәсіпорындарды жер-жерде тексеруге бастамашылық етуге құқылы. Бұл іс-шаралар Ресей Федерациясының салық заңнамасының талаптарына сәйкестігі бойынша компанияның қызметін жеткілікті егжей-тегжейлі зерттеуді қамтиды. Жергiлiктi жерде тексеру қандай құқық көздерiмен реттеледi? Бұл процедураның тәртібі қандай?

Федералдық салық қызметінің орнында тексеру дегеніміз не?

Көшпелі салықтық тексерулер Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің негізгі қызметінің бірі болып табылады. Бұл процедура Өнермен реттеледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабы, басқа федералдық заңдар, сондай-ақ Федералдық салық қызметінің қызметіне қатысты бөлімдердің заңға тәуелді актілері, хаттары мен түсіндірмесі.

Салық тексеруінен шығу - камералдықты толықтыратын процедура. Жалпы жағдайда бұл Федералдық салық қызметі инспекторларының салық төлеуші ұйымның аумағына баруы. Ол құжаттарды және компанияның Ресей Федерациясының заңнамасында белгіленген талаптарға сәйкестігінің басқа да маңызды мән-жайларын тексеру мақсатында ұйымдастырылған.

Бапта белгіленген тиісті оқиғалардың негізгі ережелерін зерттейік. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89 және басқа да реттеуші көздер, толығырақ.

Негізгі ережелерФедералдық салық қызметінің көшпелі тексерулері

Федералдық салық қызметінің көшпелі тексеруі салық қызметінің аумақтық құрылымының басшысы қол қойған шешім негізінде жүзеге асырылады. Оған қатысатын инспекторлар да жеке жергілікті құқықтық актімен тағайындалады - бұл баптың 1-тармағының және 2-тармағының талаптары. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы. Жоғарыда атап өткеніміздей, қарастырылып отырған іс-шара әдетте салық төлеушінің аумағында өткізіледі. Бірақ оны қамтамасыз ету мүмкін болмаса, тексеру компания тағайындалған Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесінің ғимаратында жүргізіледі.

Федералдық салық қызметінің инспекторлары қарастырылып жатқан оқиға кезінде салық төлеушіден немесе оның контрагенттерінен салыққа қатысты барлық құжаттарды сұрай алады. Қажет болған жағдайда салық органдары серіктестіктің мүлкіне түгендеу жүргізуге, оның үй-жайларын тексеруге құқылы. баптың 4-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабына сәйкес, Федералдық салық қызметінің инспекторлары құжаттарды тексеру басталған жылдың алдындағы 3 жыл ішінде ғана тексере алады.

Қарастырылып отырған іс-шаралар салықтың бір түрлері бойынша бір жылда 2 реттен артық жүзеге асырылуы мүмкін емес. Сонымен қатар, FTS жыл ішінде тек 2 жерінде тексеруді бастайды. Егер компания қайта ұйымдастырылса немесе таратылса, осы түрдегі алдыңғы оқиғаларға қарамастан, оған қарсы кез келген уақытта жергiлiктi жерде тексеру жүргiзiлуi мүмкiн. Кәсіпорын қызметін зерттеу пәні де маңызды емес. Алайда, бұл жағдайда инспекторлар Федералдық салық қызметі жүргізуге шешім қабылдаған жылға дейін 3 жылдан аспайтын кезеңді тексеруге құқылы.тексеру. Қарастырылып отырған оқиғаның ұзақтығы, әдетте, 2 айдан аспайды - бұл баптың 6-тармағының ережелері. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы. Бірақ қажет болған жағдайда тексеру мерзімі 4 айға дейін ұзартылуы мүмкін. Ерекшелік ретінде - 6 дейін.

Тексеру аяқталғаннан кейін құжат ресімделеді және салық төлеушіге беріледі - онда оқиға туралы ақпарат жазылады.

Оқиға орнында тексеру мақсаты

Қарастырылып отырған оқиғаның мақсаты не екенін егжей-тегжейлі қарастырайық. баптың 4-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабына сәйкес, жергiлiктi жерде тексеру әдетте компанияның жекелеген салықтарды есептеу мен төлеудiң дұрыстығын анықтау мақсатында ұйымдастырылады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелері тиісті іс-шараны өткізудің басқа негіздерін белгілеуі мүмкін.

Көбінесе Федералдық салық қызметі жергілікті жерде тексеруді бастайды, егер камералық тексеру кезінде компания Ресей Федерациясының салық заңнамасының талаптарын дұрыс орындайтынын анық анықтау мүмкін болмаса, жұмысында кейбір қателіктер бар деген күдік. Салық және бухгалтерлік есеп көздерін, әдетте камералық тексеру кезінде зерттелмейтін басқа да құжаттарды егжей-тегжейлі зерделеу мақсатында жергілікті жерде тексеру тағайындалуы мүмкін.

Аудит нәтижелері бойынша қандай шешімдер қабылдауға болады?

Салық тексеруі бабымен реттеледі. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы аяқталды - Федералдық салық қызметінің инспекторлары іс-шараның нәтижелерін көрсететін арнайы акт жасайды. Құжатта компанияны салықты бұзғаны үшін жауапкершілікке тарту туралы шешім болуы мүмкінРесей Федерациясының заңнамасы немесе компанияға қандай да бір санкцияларды қолданудан бас тарту.

Бірінші жағдайда инспекторлар актінде нақты құжаттарға сілтеме жасай отырып, құқық бұзушылықтың барлық мән-жайларын көрсетуі керек. Тексеру нәтижелерін растайтын көзде салық төлеушінің жауапкершілік шаралары да көрсетіледі. Олар айыппұлдар мен өсімпұлдарды қамтуы мүмкін.

Өз кезегінде, егер акт Федералдық салық қызметі инспекторларының тексерілетін кәсіпорынға санкция қолданбау туралы шешімін көрсетсе, ол да белгілі бір мән-жайларға негізделуі керек. Санкцияларды қамтитын акт салық төлеушінің жоғары тұрған салық органына жүгіну арқылы инспекторлар қабылдаған шешімге шағымдана алатын мерзімін белгілеуі керек.

Дала тексеру мазмұны

Нені құрайтынын егжей-тегжейлі қарастырайық, шын мәнінде, тексеру процедурасы - бапқа сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы, оның мазмұны қандай. Ең алдымен, жоғарыда атап өткеніміздей, Федералдық салық қызметінің аумақтық құрылымының басшысы белгілі бір компанияға қатысты жергілікті жерде тексеру жүргізу туралы шешім қабылдайды. Бұл құжат мыналарды көрсетуі керек:

- Федералдық салық қызметінің аумақтық құрылымының атауы;

- құжат нөмірі мен күні;

- тексерілетін компанияның атауы;

- оның СТН;

- PPC;

- тексеру жүргізілген есепті кезең;

- есептеу және төлеу дұрыстығын тексерушілер зерттейтін салық түрлері;

- Толық аты-жөні тексеруге тартылған салық қызметінің мамандары.

Шешімге Федералдық салық қызметінің басшысы қол қоюы керек. Федералдық салық қызметінің инспекторлары тексерілетін ұйымның аумағына келіп, компания директорына тиісті құжатты ұсынады. Егер Федералдық салық қызметінің қызметкерлерінің олармен рұқсаты болмаса немесе олардың жеке басын растай алмаса, кәсіпорын басшысы олардың компанияның аумағына кіруіне жол бермеуге құқылы. Егер бәрі Федералдық салық қызметінің тексеру жүргізу туралы шешімін көрсететін құжатқа сәйкес келсе, компанияның директоры онымен танысу фактісін өз қолымен куәландырады.

Егер тексерілетін ұйымның басшысы салық органдарында барлық құжаттары реттелген болса да, ФТС инспекторларын объектіге кіргізуден бас тартса, бұл туралы ТҚҚ өкілдері жеке акт жасайды. Осы құжаттың негізінде Федералдық салық қызметінің басшысы кейіннен салық төлеушінің аумағына қол жеткізу мәселесін шешу үшін құқық қорғау органдарына жүгіне алады. Сонымен қатар, егер компания инспекторларға жергілікті жерде тексеру жүргізуге рұқсат бермесе, Федералдық салық қызметі қолда бар деректер негізінде салықтық құқық бұзушылықтар туралы шешім қабылдауға құқылы.

Тексеру мерзімдері: нюанстар

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабында қарастырылып отырған оқиғаның ұзақтығына компанияның аумағында инспекторлардың нақты болу кезеңі кіретін ережелер енгізілген. Алайда, бұл Федералдық салық қызметіне құжаттарды ұсыну қажеттілігіне қойылатын талаптарды салық төлеушіге беру арасындағы кезеңдерді есепке алмайды. Яғни, жер-жерде тексерудің басталу күні FTS қызметкерлері салық төлеушіден тиісті дереккөздерді алған сәтімен анықталады.

Инспекторлардың тапсырмалары

ТҚҚ инспекторлары жергiлiктi жерде тексеру кезiнде қандай тапсырмаларды шешетiнiн толығырақ қарастырайық. Қарастырылып отырған іс-шара барысында салық органдары салық төлеуші туралы қолда бар деректерді, оларға ұсынылған құжаттар мен материалдардан алынған мәліметтерді пайдалана отырып:

- компания қызметі туралы алынған ақпаратты талдау;

- зерттелетін құжаттардағы мүмкін сәйкессіздіктерді, бухгалтерлік және салықтық есепке алудағы бұзушылықтарды анықтау;

- осы кемшіліктердің ұйымның төлем тәртібіне әсер ету дәрежесін анықтау;

- қажет болған жағдайда, тексерілетін компанияның қызметіне қатысты басқа фирмаларды қарсы тексеруді бастау;

- үй-жайларды, іргелес аумақтарды тексеру;

- компанияда жұмыс істейтін адамдармен қарым-қатынас жасау, құзыретті сарапшыларды тарту - тексерілетін компанияның қызметін объективті бағалау үшін;

- Ресей Федерациясының салық заңнамасының анықталған бұзушылықтары үшін дәлелдемелік базаны анықтау;

- қосымша салықтарды алу, айыппұлдар мен өсімпұлдардың негіздерін анықтау;

- тексеру нәтижелерін дұрыс жазу.

Салық төлеушінің тексеру кезіндегі жауапкершілігі

Ресей Федерациясының Салық кодексінің кейбір міндеттемелері тексерілетін салық төлеуші үшін де белгіленген. Оларға мыналар жатады: Федералдық салық қызметінің инспекторларын қажетті құжаттармен қамтамасыз ету, Федералдық салық қызметінің салық заңнамасын бұзуды жою жөніндегі талаптарын орындау. Егер компания тиісті міндеттемелерді орындамаса, бұл ол үшін жағымсыз құқықтық салдарлармен бірге жүруі мүмкін.

Салық тексерулері және мониторинг

Салық кодексінің 89-бабыРесей Федерациясы ережені белгілейді, оған сәйкес Федералдық салық қызметі компанияға қатысты салықтық мониторинг жүргізілетін кезеңдерде қарастырылатын шараларды бастауға құқығы жоқ. Ерекшелік келесі сценарийлер болып табылады:

- жергiлiктi тексерудi Федералдық салық қызметiнiң аумақтық өкiлдiгiнiң жұмысын бақылау әдiсi ретiнде Федералдық салық қызметiнiң жоғары құрылымы жүзеге асырады, ол мониторинг жүргiзедi;

- салық төлеушіге қатысты салық мониторингі рәсімі мерзімінен бұрын тоқтатылды;

- компания Федералдық салық қызметінің дәлелді пікірін орындаудан бас тартады;

- салық төлеуші Федералдық салық қызметіне бұрынғы есеп беру құжатында жазылғанмен салыстырғанда төмендетілген салық сомасы көрсетілген жаңартылған декларацияны ұсынады.

Филиалдар мен өкілдіктерді тексеру

Қарастырылып отырған процедура, егер бар болса, компанияның филиалдары мен өкілдіктеріне қатысты да басталуы мүмкін. Осы қызметке қатысты 1-бап. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы Федералдық салық қызметі үшін шектеуді белгілейді - инспекторлар компанияның филиалдары мен өкілдіктерін сол мерзімде бірдей төлемдер үшін 2 немесе одан да көп рет тексеруге құқылы емес. Сонымен қатар, Федералдық салық қызметі тиісті құрылымдарға жылына 2 реттен жиі бара алмайды. Компанияның филиалдары мен өкілдіктерін тексеру мерзімі 1 айдан аспауы керек.

Тексеруді тоқтата тұру

баптың 9-тармағының ережелерінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы осы оқиғаны тоқтата тұру тәртібін реттейтін ережелерді бекітеді. Сонымен, Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесінің басшысы тексеруді тоқтатқан жағдайда, тексеруді бастауға құқылы.егер:

- салық төлеушіден қосымша құжаттарды талап ету қажет;

- Ресей Федерациясының халықаралық шарттарына сәйкес шет мемлекеттердің мемлекеттік органдарынан ақпарат алу қажет;

- емтихан тапсыру керек;

- тексерушілерге тексерілетін фирма ұсынған құжаттарды орыс тіліне аудару қажет.

Тексеру Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесі басшысының жеке бұйрығына сәйкес тоқтатылады. Егер қарастырылып отырған рәсім басталса, Федералдық салық қызметінің әрекетін жою кезеңінде инспекторлар бастапқыда сұраған көздердің бастапқы көздері салық төлеушіге қайтарылады.

Қайта тексеру

Кейбір жағдайларда Федералдық салық қызметі қайта тексеруі мүмкін. Оны жүргізу туралы шешімді Федералдық салық қызметінің жоғары құрылымы бірінші тексеруді жүргізген Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесінің жұмысын бақылау процесінде қабылдауы керек. Федералдық салық қызметінің қайта тексеруі деп Федералдық салық қызметі инспекторларының компанияға бұрынғы сапары кезінде тексерілген салықтар бөлімінің инспекторларының тексеруін қамтитын оқиға түсініледі. Сонымен қатар, егер Федералдық салық қызметі инспекторларының жаңа сапары алдыңғы тексеру кезінде анықталмаған құқық бұзушылықтарды анықтаса, онда, әдетте, салық төлеушіге ешқандай санкциялар қолданылмайды. Қайта тексеру осы баптың 10-тармағының ережелерімен реттеледі. 89 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Егер заң бұзушылық анықталса Федералдық салық қызметі не істейді?

Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің инспекторлары компанияның қызметінде бұзушылықтарды анықтаса, олар барлық қажетті заңды шараларды қабылдауы керек.анықталған фактілерді құжаттау мақсатында. Бұл салық органдарының кейінгі шешімдерінің дәлелдемелік базасы болуы үшін қажет.

Қажет болған жағдайда Федералдық салық қызметі компаниядан бұзушылықты растауы мүмкін құжаттарды қайтарып алуы мүмкін - осылайша салық төлеуші кейін оларды жасырмайды. Федералдық салық қызметінің инспекторлары тексерілетін компаниядан кәсіпорынның қызметін сипаттайтын анықталған фактілер бойынша түсініктеме талап етуге құқылы. Бұл ретте, қажетті ақпаратты беру туралы сұрауды ауызша да, жазбаша да жасауға болады.

Егер салық төлеуші Федералдық салық қызметімен конструктивті өзара әрекеттесуден бас тартса, бұл инспекцияның осы немесе басқа күрделі мәселені тексерілетін ұйымның пайдасына емес түсіндіруіне әкелуі мүмкін. Қажет болған жағдайда Федералдық салық қызметінің инспекторлары тексеру процесін бейнетаспаға түсіріп, компанияға тиесілі зерттелетін объектілерді суретке түсіре алады.

Тексеру туралы фактілер бөлек хаттамамен ресімделуі керек. Тиiстi құжатта инспектор белгiлi бiр әрекеттердiң орындалу мерзiмi мен орнын, аты-жөнiн жазуға мiндеттi. тексерілетін кәсіпорынның объектілерін тексеруге қатысушылар, тексерушілер жүргізетін әрекеттердің мазмұны, объектілерді тексеру барысында анықталған фактілер. Фото және бейне материалдар, егер бар болса, хаттамаға қоса беріледі.

Қарсы тексеру

Біз жоғарыда өрісті тексерумен бірге немесе оның бөлігі ретінде қарсы тексеруді бастауға болатынын атап өттік. Оның мәні Федералдық салық қызметі байланысты үшінші тұлғалардан компанияның қызметі туралы деректерді сұрайдытексерілетін компанияға. Айта кету керек, ол Ресей Федерациясының Салық кодексінің басқа нормаларымен реттеледі - Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабында көрсетілгендерден өзгеше. Қарсы тексеру ретінде жіктелген салықтық тексеру, атап айтқанда, осы баптың ережелерімен реттеледі. 87 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қарастырылып отырған оқиғаны 2 жолмен жүзеге асыруға болады. Біріншіден, Федералдық салық қызметінің аумақтық бөлімшесі тексерілетін фирманың қызметіне қатысты үшінші тарап фирмаларынан құжаттарды өз бетінше сұрай алады. Екіншіден, инспекторлар тиісті аумақта тіркелген фирмалардан белгілі бір құжаттарды талап ету қажеттігі туралы сұрау салулар жіберу арқылы қажетті ақпаратты алу бойынша әріптестерімен өзара әрекеттесуге құқылы.

Салық тексерулері тұрғысынан заңнаманы түсіндіру ерекшеліктері

Салық құқығының ең маңызды нюансы Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормаларын және оны толықтыратын нормативтік актілерді түсіндіру болып табылады. Көптеген бухгалтерлер Art. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89 түсініктемелері бар, өйткені Кодексте таза түрде берілген тұжырым кейде бір немесе басқа норманы түсіндіруге біржақты мүмкіндік бермейді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің тиісті форматтағы ережелерін желідегі көптеген тақырыптық порталдардың беттерінен табуға болады.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабына түсініктемелермен сарапшылардың түсініктемелері болуы мүмкін: Федералдық салық қызметі инспекторларының және салық төлеушілердің тексерулер кезіндегі іс-әрекеттерінің тәртібі, жекелеген қызмет түрлерін жүзеге асырудың салдары. федералдық салық қызметі мен тексерілетін фирмалардың қызметкерлері, Федералдық салық қызметі мен ұйымдар арасындағы даулар бойынша сот тәжірибесі. Барлық жағдайларда тиісті көздерде көрсетілген ақпарат болуы мүмкінбизнес үшін пайдалы.

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабында қамтылған ережелерге қатысты: сот тәжірибесі, сараптамалық ескертулердегі сияқты, оларды түсіндіруге ықпал ете алады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің кейбір нормалары бойынша сарапшылардың пікірі негізінен сот прецеденттеріне негізделген.

Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89 түсіндірмелерімен сот тәжірибесіне сілтемелер бар - әртүрлі инстанцияларда істерді қарау туралы айтуға болады. Бірақ көптеген сарапшылар Ресей Федерациясының Жоғарғы Соты немесе Ресей Федерациясының Жоғарғы Төрелік соты қабылдаған шешімдерге сілтеме жасауды қалайды. Яғни, шағымдануға жатпайды. Бұл жағдайда Ресей Федерациясының Салық кодексінің түсініктемелері бар 89-бабы Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормаларын бизнес өкілдерінің тексерулері тұрғысынан неғұрлым дұрыс түсіндіруге ықпал ететін дереккөз ретінде қарастырылуы мүмкін.

Коммерциялық кәсіпорындардың құзыретті мамандары үшін Өнердің соңғы басылымына қол жеткізу маңызды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-ы. "Кеңесші" және басқа құқықтық анықтамалық жүйелер тиісті заң көзінің жаңартуларынан хабардар болудың ең жақсы жолы болуы мүмкін.

CV

Сонымен, компанияның қызметіне кабинеттік тексеру жүргізу фактісі бойынша қажетті нәтиже алмаған Федералдық салық қызметі жергілікті жерде тексеруді бастауы мүмкін. Бұл тәртіп негізінен Ресей Федерациясының Салық кодексінің 89-бабымен реттеледі. Жергiлiктi салық тексеруi сонымен қатар Ресей Федерациясының Салық кодексiнiң басқа нормаларының, федералдық заңдар мен заңға тәуелді актілердің құзырында болуы мүмкін.

Қарастырылып отырған шара барысында Федералдық салық қызметі инспекторларының міндеті компанияның қаншалықты дұрыс есептейтінін анықтау болып табылады.және салық төлейді. Бұл үшін Федералдық салық қызметі заңмен рұқсат етілген әдістердің кең спектрін қолдануға құқылы - құжаттарды алу, үй-жайларды тексеру, тексерілетін компанияның қызметіне қатысты үшінші тарап ұйымдарымен өзара әрекеттесу.

Жекелеген жағдайларда жергiлiктi жерлердегi тексерудi тоқтата тұру қарастырылған Қарастырылып отырған рәсiмдi бастау туралы, сондай-ақ оны жүзеге асыруда үзiлiс белгiлеу туралы шешiмдi аумақтық бөлiмшесiнiң басшысы қабылдайды. Федералдық салық қызметі. Ол сондай-ақ оқиғаға жауапты инспекторларды тағайындайды.

Тексеру нәтижелері бойынша салық органдары негізді шешім қабылдайды - компанияға айыппұл салу немесе керісінше оған қарсы ешқандай санкцияларсыз әрекет ету. Белгілі бір компанияның қызметін зерделеумен қатар Федералдық салық қызметі тексерілетін ұйымның қызметімен байланысты тұлғаларды қарсы тексеруді бастауы мүмкін.

Бухгалтерлер мен ресейлік фирмалардың басқа да құзырлы мамандары үшін Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормаларын түсіндіру - тексерулер тұрғысынан ғана емес, үлкен маңызы бар. Қаржыгерлер осы саладағы қажетті білімді Федералдық салық қызметі мен тексерілетін кәсіпорындар арасындағы даулар бойынша сот тыңдаулары туралы сарапшылардың пікірлері мен ашық ақпаратты зерделеу арқылы ала алады.