Өндірістік кәсіпорындағы бухгалтерлік және салықтық есеп: анықтамасы, жүргізу тәртібі. Нормативтік есеп құжаттары

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2024-01-17 18:58

PBU 18/02 сәйкес 2003 жылдан бастап бухгалтерлік есеп бухгалтерлік есеп пен салық есебінің арасындағы сәйкессіздіктен туындайтын сомаларды көрсетуі керек. Өндірістік кәсіпорындарда бұл талапты орындау өте қиын. Мәселелер дайын өнімді бағалау ережелерінің айырмашылығына және ЖТҚ (аяқталмаған өндіріс) байланысты. Бухгалтерлік және салықтық есептің кейбір ерекшеліктерін толығырақ қарастырайық.

Жалпы ақпарат

Ч. Салық кодексінің 25 дайын өнім мен ЖТМ бағалау тәртібін белгілейді. Ол бухгалтерлік есеп ережелерінен айтарлықтай ерекшеленеді. Негізгі бухгалтерлік есеп Қаржы министрлігінің 29.07.1998 жылғы № 34n бұйрығымен бекітілген Ереженің 64 және 59-тармақтарына сәйкес жүзеге асырылады.

Кәсіпорын PBU 10/99 9-тармағына сәйкес әкімшілік және коммерциялық шығыстарды тану тәртібін таңдай алады. ATсалық есебінде (НУ) мұндай мүмкіндік жоқ. Салық кодексінің 319-бабы ұйымдардың жекелеген санаттары үшін бағалаудың 3 әдісін белгілейді.

Бухгалтерлік есеп пен салық есебі арасындағы осы айырмашылыққа байланысты кәсіпорын NU-мен айырмашылықтар анықталған позицияларды азайта отырып, ағымдағы кезең шығындарын қайта қарауы керек. Ұйым бухгалтерлік есепте бағалау әдістерін өзгерте алады, оны мүмкіндігінше Салық кодексінің ережелеріне сәйкес келтіруге тырысады.

Мәселенің ықтимал шешімдері

Ағымдағы кезеңде сатылған өнімнің өзіндік құнына тікелей басқару және коммерциялық шығындарды есептен шығару арқылы бухгалтерлік және салықтық есеп арасындағы айырмашылықты барынша азайтуға болады. Өйткені, бұл шығындардың құрамы НУ-дағы басқа жанама шығындардың құрамымен бірдей дерлік. Бұл шығындарды есепке алу опциясын таңдау арқылы бизнес бірден бірнеше мәселені шеше алады.

Ең алдымен ұйым бухгалтерлік есеп пен салық есебіндегі жанама шығындар арасында туындайтын уақытша айырмашылықтарды жоя алады. НУ-дағы өндірістік зауытта өнімді өндіруге және өткізуге жұмсалған жанама шығындар ағымдағы кезеңде толығымен шығысқа жатқызылады. Тиісті норма Салық кодексінің 318-бабының 2-тармағында бекітілген.

Жоғарыда көрсетілген опцияны пайдаланбасаңыз, әкімшілік және коммерциялық шығыстар WIP және дайын өнімнің өзіндік құнын қалыптастыруға байланысты шығындарға жатқызылуы керек. Бұл ретте олардың көпшілігі ағымдағы кезеңдегі қаржылық нәтижеге қосылмауы мүмкін. Бұл уақытша айырмашылықтар тудырады.

Екіншіден, ұйым тұрақты аумақты оқшаулай алады.бухгалтерлік есепте де, салықтық есепте де сатылған өнімнің өзіндік құнына кіретін шығындардағы айырмашылықтар. Өндірістік кәсіпорындарда көбінесе тұрақты айырмашылықтар басқару және коммерциялық шығындарды, сондай-ақ өндірістік емес (өндірістік емес, операциялық) шығындарды есепке алу кезінде туындайды.

Үшіншіден, ұйым тұрақты айырмашылықтарды қалыптастыратын шығындарды ЖСМ және дайын өнімді бағалауға байланысты шығындарды алып тастай алады. Тікелей шығындар тізімі уақытша айырмашылықтар тудыратындар болып қалады.

"1С" жүйесіндегі бухгалтерлік есеп шоттары

Шоттағы қалған өндіріс шығындарындағы уақытша айырмашылықтарды қарастырайық. 20, 25, 23, 21.

Бұл шығындардың барлығы ағымдағы кезеңдегі WIP баланстарын және дайын өнімнің өзіндік құнын қалыптастыруға қатысады. Сонымен бірге олар бухгалтерлік және салықтық есепте басқаша танылады. Өндірістік кәсіпорында бұл шығындар тікелей шығындарға қосылады. Салық есебінде олар жанама шығындар болып саналады. Сәйкесінше, НУ-да бұл шығындардың сомалары WIP және дайын өнімді бағалауға қосылмайды.

Уақытша айырмашылықтарды анықтау және кейінге қалдырылған салық активтері мен міндеттемелерін тиісті бухгалтерлік есеп шоттарында есепке алу тәртібі кәсіпорынның салық есебінің құрылымына байланысты болады. Тәжірибе көрсеткендей, кейбір компаниялар арнайы НУ регистрлерін қалыптастырады. Бұл ретте бухгалтерлік және салықтық есепке алу қатар жүргізіледі.

Басқа фирмаларда тану процедурасы бухгалтерлік есепте жәнеТікелей бухгалтерлік есеп шоттарында. Бұл келісім салық мақсаттары үшін бұл шығындарды алып тастау немесе қосу үшін пайдаланылады.

Параллель есеп беру үлгісі

Компания екі қабатты терезелер шығарады делік. Компания бухгалтерлік есепте WIP-ті материалдар мен шикізат құны бойынша, ал дайын өнімдерді - нақты өндіріс құны бойынша бағалайды.

Бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес дайын өнімнің өзіндік құнын анықтау кезінде басқару және коммерциялық шығындар есепке алынбайды. Олар жанама шығындарға жатады және комиссия мерзімінде бухгалтерлік есепте көрсетіледі.

Төмендегі кестеде шығындар тізімі және оларды топтар бойынша бөлу көрсетілген:

Шығындар	Бухгалтерлік шоттар	Бухгалтерлік топ	Салық есебі тобы
Шыны	20	Тіке
Пластик	20
Қызметкерлердің жалақысы, соның ішінде UST	20
Жабдық пен басқа да негізгі құралдардың амортизациясы	25
Қызмет көрсету қызметкерлерінің жалақысы (менеджмент, технологтар), соның ішінде UST	25
Шағын электр станциясы мен қазандықтың қызметтері	23	-	-
Цехтегі қуат тұтыну	23	Тіке	Жана емес
Қуат тұтынуды басқару	23	Жана емес
Әкімшілік шығындар	26

ЖТЖ құнын бағалау кезінде тікелей шығындарды қалыптастыру тәртібі пар. 1 Салық кодексінің 1 319 б.

Амортизация мүмкіндіктері

Амортизацияға байланысты бухгалтерлік операциялар негізгі қорлардың құнын дайын өнімнің өзіндік құнына біртіндеп көшіруге мүмкіндік береді.

Бұл ретте кейбір объектілер үшін амортизация есептелмейді. Нормативтік есеп құжаттарында бекітілген мұндай негізгі құралдардың тізімі НҰ-да көзделген тізімнен біршама ерекшеленеді.

Бухгалтерлік есепте жол және орман шаруашылығы объектілеріне, өнімді малға, коммерциялық емес серіктестіктердің негізгі қорларына, тұрғын үй қоры объектілеріне амортизация есептелмейді. Тізім 6/01 PBU 17-тармағында келтірілген. Жыл аяғында көрсетілген объектілер бойынша амортизация сомасы баланстан тыс шотқа аударылады. 010.

НУ-де көрсетілген негізгі құралдар бірқатар шарттарды ескере отырып, амортизацияланбайды. Жол және орман шаруашылығы объектілері бюджет қаражаты есебінен салынған болса, оларда амортизация есептелмейді. Коммерциялық емес компаниялардың негізгі құралдары, егер олар мақсатты қаражатқа сатып алынса және коммерциялық емес қызметке пайдаланылса, амортизацияланбайды.

Жалпы амортизация ережелері

Бухгалтерлік есепте құрал-жабдықтар мен басқа да негізгі құралдардың амортизациясы 1-ші күннен басталады.объектіні қабылдау мерзімінен кейінгі айдың күні. Тиісті ереже PBU 6/01 21-тармағында бекітілген.

Осылайша есептеу бухгалтер жазбаны енгізгеннен кейін басталады:

db тара. 01 CD саны. 08 - негізгі құралдарды бухгалтерлік есепке қабылдау.

Бірақ НУ-да амортизация объект пайдалануға берілген күннен кейінгі айдан басталады. Тиісті ереже Салық кодексінің 259-бабының 2-тармағымен бекітілген.

Егер нысанға меншік құқығы тіркелуі керек болса, амортизация басқа тәртіппен есептелуі керек.

Өндірістік есепте амортизация актив пайдалануға берілгеннен кейін есептеледі. Бұл ұстанымды Қаржы министрлігінің 8 сәуірдегі № 16-00-14/121 хатында білдірді. 2003 Салық есебінде амортизациялық аударымдарды есептеу құжаттар мемлекеттік тіркеуге жіберілгеннен кейін және қорлар қолданысқа енгізілгеннен кейін жүргізіледі. Бұл Салық кодексінің 258-бабының ережелерінде көрсетілген.

Өндірістік кәсіпорындағы бухгалтерлік есепте де, салықтық есепте де амортизацияны есептеуді бір уақытта тоқтату - активтің амортизациясы есептелген немесе тоқтатылған (баланс есептен шығарылған) кезеңнен кейінгі айдың 1-ші күнінен бастап. Осыдан кейін нысан нөлдік құнымен тізімделеді.

Есептеу әдістері

Бухгалтерлік есепте 4 есептеу әдісі бар:

• сызықты;
• балансты азайту;
• өнім көлеміне пропорционалды;
• пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының сомасына негізделген құнды есептен шығару.

NU тек 2 әдісті пайдаланады: сызықтық және сызықтық емес.

Салық пен конвергенция үшінбухгалтерлік есеп үшін кәсіпорындарға сызықтық әдісті қолданған жөн.

Сонымен бірге, егер компания сызықтық емес әдісті таңдаса, ол операциялық жүйені пайдаланудың алғашқы жылдарында салық салынатын пайданы үлкен сомаға азайтуы мүмкін.

Кез келген жағдайда кәсіпорын таңдаған әдіс есеп саясатында бекітілген және ол бүкіл операциялық кезеңде қолданылуы тиіс.

Негізгі құралдардың қызмет көрсету мерзімдері амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдардың жіктеуішінде белгіленген. Оны бухгалтерлік есеп үшін де пайдалануға болады.

Егер қандай да бір өнімнің қызмет ету мерзімі жіктеуіште көрсетілмесе, компания оны техникалық құжаттамаға сәйкес белгілей алады. Егер кезең болмаса, ОЖ өндірушісіне сұрау жіберу керек. Кәсіпорын қаражатты пайдалану мерзімін дербес белгілеуге құқығы жоқ.

Амортизация нормаларының төмендеуі

НУ-де норманы екі есе азайтуға болады:

1. Құны 300 мың рубльден асатын жолаушылар көлігі.
2. Бағасы 400 мың рубльден асатын жолаушылар шағын автобустары.

Кәсіпорын басшылығы, сонымен қатар, кез келген негізгі құралдар бойынша шегерім мөлшерлемесін өз қалауы бойынша төмендетуге құқылы. Тиісті шешім есеп саясатында бекітілуі керек.

Мысал қарастырайық:

• ЖШС 600 мың рубльге жеңіл автокөлік сатып алды. (ҚҚС-сыз).
• Қызмет мерзімі 48 ай. (4 жыл).

Көлік құралы үшін амортизация нормасы:

(1 / 48 ай) x 100%=2,083%.

Себебі машинаның бағасы жоғары300 мың рубль, мөлшерлемені екі есе азайтуға болады:

2,083% / 2=1,042%.

Ай сайынғы амортизация:

600 мың рубль x 1,042%=6252 рубль

Стандарттарды арттыру

Ол тек көп ауысымдық жұмысы бар кәсіпорындарда немесе жағымсыз ортада қолданылатын операциялық жүйелер үшін беріледі. Бұл жағдайда нормаларды екі есе арттыруға болады.

Амортизация нормаларын үш есе арттыруға болады. Бұл мүмкіндік жалға алынған қаражат бойынша есеп айырысуларға қатысты. Дегенмен, ережеден ерекшелік бар. Атап айтқанда, амортизация сызықтық емес әдіспен есептелетін 1-3 топтарға жатқызылған негізгі құралдар бойынша амортизация нормасын арттыруға жол берілмейді.

Мысал қарастырайық:

• ЖАҚ өндіріске 200 мың рубльге жабдық сатып алды. (ҚҚС-сыз).
• Қолдану мерзімі - 60 ай. (5 жыл).
• Жабдық үздіксіз күніне төрт ауысыммен жұмыс істейді.
• Сызықтық емес әдіс амортизацияны есептеу үшін пайдаланылады.

ОЖ нормасы:

(1 / 60 ай) x 100%=1,667%.

Құрал көп ауысымды режимде пайдаланылғандықтан, жылдамдықты екі есе арттыруға болады:

1,667% x 2=3,334%.

Ай сайынғы амортизация сомасы:

200 мың рубль x 3, 334%=6668 рубль

Пайдаланылған қаражаттың амортизациясы

Пайдалануда болған объектіні сатып алған жағдайда оның бастапқы құны сатып алу-сату шартына сәйкес және шығындар негізінде анықталады,сатып алуға байланысты. Бұрынғы иесі есептеген амортизация есепке алынбайды.

Қолданылған құрал бойынша амортизацияны есептеу үшін алдымен пайдалы қызмет мерзімін белгілеу керек. Ол үшін мына формуланы қолдануға болады:

Пайдаланылған нысанның PI мерзімі=Жаңа ОЖ-ның PI мерзімі - объектіні бұрынғы иесінің нақты пайдалану уақыты.

Егер компания өзінің қызмет ету мерзімін толығымен аяқтаған құралды сатып алса, компания пайдалы қызмет мерзімін өзі анықтай алады. Кәсіпорынның осы нысанды пайдалану мерзімін белгілеу қажет. Тиісті норма Салық кодексінің 12 259-тармағымен бекітілген.

Қосымша

Көптеген ұйымдарда 2002 жылға дейін алынған қаражат бар. Олардан амортизация, әрине, бұрынғы ережелер бойынша есептелген. Бірақ 1 қаңтардан бастап 2002 ж., есептеу Салық кодексінде белгіленген тәртіппен жүргізілуге тиіс.

Осыған сәйкес кәсіпорын негізгі қорлардың қалдық құнын, оның пайдалы қызмет ету мерзімінің қалған мерзімін, сондай-ақ амортизация нормасын анықтауы керек.