ҚҚС шегерімге қабылдау: шарты, негізі, есепке алу тәртібі, құжаттаманы өңдеу мерзімдері мен ережелері

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

ҚҚС шегерімдерін қабылдау құқығы тоқсан үшін есептелген салықты азайтуға мүмкіндік береді. Дегенмен, оны белгілі бір жағдайларда қолдануға болады. Оларды егжей-тегжейлі қарастырыңыз.

ҚҚС мүмкіндіктері

Сыртынан бұл салық сатудан немесе айналымнан шегерімге ұқсайды. Сатушы сатылған тауардың, жұмыстың, қызметтің құнына белгілі бір соманы қосады. Дегенмен, бір маңызды айырмашылық бар. Ол келесіден тұрады.

Егер сатып алушы да ҚҚС төлесе, сатушы бюджет алдындағы міндеттемелер сомасын есептей отырып, сатып алушыдан алған салықтан оның өнім берушіге төлеген сомасын шегеруі мүмкін. Нәтижесінде бюджетке ҚҚС шегерімінің ауыртпалығы тұтынушыларға жүктеледі.

Маған ҚҚС не үшін қажет?

Қосылған құн салығын енгізу қамтамасыз етедібірнеше мәселені шешу.

Біріншіден, бюджетке ҚҚС шегерімдерін өндірістік циклдің бірнеше кезеңдері арасында бөлу каскадтық әсерді, яғни бір құнға бірнеше салық жинауды болдырмауға көмектеседі.

Екіншіден, ҚҚС жүктемесін әртүрлі субъектілер арасында бөлу салықтан жалтару тәуекелін азайтады.

Үшіншіден, салық салудың мұндай жүйесі «ұлттық» салықтарды алып тастауға мүмкіндік береді.

Салық салу объектілері

Олар келесідей танылады:

1. Ресейде қызметтерді, жұмыстарды, тауарларды сату. Сонымен қатар, ол «кепіл» сатуды, өтемақы немесе инновация туралы шарт бойынша тауарларды беруді, мүліктік құқықтарды беруді, объектілерге меншік құқығын, жұмыс нәтижелерін немесе қызметтерді ақысыз көрсетуді мойындайды.
2. Табыс салығын есептеу кезінде шығыстары шегерілмейтін (соның ішінде амортизацияны есептеу кезінде) кәсіпорынның өз қажеттіліктері үшін Ресей Федерациясының аумағына объектілерді беру.
3. Құрылыс-монтаждау жұмыстары өз қажеттіліктері үшін.
4. Өнімдерді Ресейге және Ресей Федерациясының юрисдикциясындағы басқа аумақтарға импорттау.

ҚҚС шегерімдерін қабылдаудың жалпы шарттары

Олар Өнерде бекітілген. 171 НҚ. Норма бойынша ҚҚС шегерімге қабылдаудың үш шарты бар:

1. Жабдықтаушыға салық салу.
2. ҚҚС салынатын операциялар үшін қызметтерді, жұмыстарды, тауарларды сатып алу (қайта сату үшін де) және оларды тіркеу.
3. Жарамды шот-фактура алынуда.

Объектілерді есепке алу

Тауарларды, жұмыстарды, мүліктік құқықтарды және қызметтерді орналастыру құжаттармен расталуға тиіс. ҚҚС-ты шегерімге қабылдау үшін шотта, мысалы, материалдардың нақты құны көрсетіледі. 10, тауарлар – шот бойынша. 41, қызметтер/жұмыстар - 20, 26, 44, 25 шоттарында.

Барлық аяқталған транзакциялар бастапқы құжаттамамен расталуы керек.

Баланстың артындағы рефлексия

Кәсiпорын шарт талаптары бойынша пайдалана алмайтын баланстан тыс объектiлердi тiркеу кезiнде ҚҚС шегерiмге жатпайды. Бұл кәсіпорынның салық салынатын операцияларда тиісті активтерді пайдалана алмайтындығына байланысты. Тиісті ереже баптың 2-тармағынан туындайды. 171 және баптың 1-тармағы. 172 NK.

Егер шартта объектілерді пайдалануға тыйым салу көзделмесе, онда заңнама ҚҚС сомасын шегерімге қабылдауға рұқсат береді. Қаржы министрлігі мұны бұл жағдайда нысанға меншік құқығын беру маңызды емес деп түсіндіреді. Ch. Салық кодексінің 21-бабында активтің нақты қай жерде – баланста немесе одан тыс есепке алынуы керектігі туралы ережелер жоқ. Мұндай түсініктемелерді Қаржы министрлігі мен Федералдық салық қызметі тиісінше No 03-07-11/68585 және No GD-4-3/911 хаттарында берді. Бұл ұстанымды сот тәжірибесі де растайды.

Тауар жолда

Объектілер әлі кәсіпорынға жеткізілмеген болса, сәйкесінше олар бухгалтермен әлі капиталдандырылған жоқ. ҚҚС-ты шегерімге қабылдаудың басқа шарттарының бірі орындалса да, мұны істеу мүмкін емес. Яғни, компанияның дұрыс ресімделген шот-фактурасы да, негізгі шот-фактурасы да болуы мүмкін.құжаттама, бірақ нақты актив жоқ.

Шегерім аудару

Бұл мүмкін бе? Иә, мүмкін. Мысал қарастырайық. Компания ағымдағы кезеңде ҚҚС-ты шегерімге қабылдаудың барлық шарттарын орындады делік. Ол шегерімдерді аударуға құқылы, бірақ баптың 2-тармағында көзделген объектілер үшін. 171 НҚ. Бұл, атап айтқанда, шикізаттық емес өнімді экспорттау үшін сатып алынған тауарлар, жұмыстар, қызметтер туралы. Барлық басқа жағдайларда, ҚҚС салынатын операцияларда пайдаланылған активтер бойынша шегерімдер ауыстырылмайды.

Жағдайды жақсырақ түсіну үшін осы баптың 2-тармағында бекітілген тізім. 171 НҚ. ҚҚС аудара аласыз:

1. Құрылыс-монтаждау жұмыстарына материалдарды сатып алу кезінде және күрделі құрылыс кезінде мердігерлер хабарлайды.
2. Ресейге әкелу кезінде төленеді. Сіз тауарлық емес өнімдерді экспорттаумен байланысты шығындарды шегерімдерді қоса алғанда аудара аласыз. Бұл ереже баптың 3-тармағынан туындайды. 171 НҚ. Мұндай жағдайларда экспортты растауға байланысты емес шегерімге жатқызылатын ҚҚС бойынша жалпы тәртіп қолданылады.
3. ЕАЭО елдерінен өнімді импорттау кезінде төленеді.

Жоғарыда аталған барлық жағдайларда ҚҚС шегерімге қабылдау мерзімі 3 жылды құрайды. Мерзімді есептеу объектілерді тіркеу күнінен басталады.

Нюанстар

Үш жылдық кезең тоқсанның соңына дейін есептелуі керек. Декларацияны тапсыру үшін берілген мерзімге ұзартылмауы керек. Бұл позицияны COP атқарады.

Қарапайым сөзбен айтқанда, бухгалтер келесі әрекеттерді орындауы керек. Бастапқы құжаттар негізінде объектілерді тіркеген күннен бастап 3 жыл санау қажет. Бұл кезең төмендеген тоқсандағы соңғы күн соңғы күн болады. Бухгалтер ҚҚС-ты шегерімге қабылдау сәтін алдыңғы тоқсанға немесе ағымдағы тоқсанға (егер компания қандай да бір шаруашылық операцияларды жүргізуді жоспарламаса) декларацияда (немесе нақтылауда) көрсетеді.

Мысалды қарастырайық. ЖШҚ 118 мың рубльге тауар сатып алды делік. (ҚҚС қоса алғанда 18 мың рубль). Объектілер 2016 жылдың 23 маусымында тіркелді. Бухгалтер шегерімді аудару туралы шешім қабылдады. Декларацияны берудің үш жылдық мерзімі 2019 жылдың 30 маусымында аяқталады. Бухгалтер 2019 жылдың бірінші тоқсаны үшін жаңартылған есепті ұсынады және оған 18 мың рубль мөлшерінде шегерім жариялайды. Бірақ ол көрсетілген сомасыз екінші тоқсанға декларация тапсырады.

Маңызды сәт

3 жыл ішінде шегерімге жатқызылатын ҚҚС қабылдау үшін негіз ЕАЭО елдерінен өнімдерді импорттау болып табылады. Дегенмен, мұнда бір шектеу бар. Объектілерді орналастыру күнінен басқа бухгалтер импортқа өтінімде салықтың төленгені туралы белгі қойылған күнді ескеруі қажет. Олай болмаған жағдайда, шегерім қолданылмайды. Бұл туралы Қаржы министрлігінің № 03-07-13/1/38180 хатында айтылады.

Ішінара шегерім

3 жыл бойы бір шот-фактураны ҚҚС бойынша бөліп төлеуге болады, яғни әр тоқсанда. Бұл тапсырыс мыналар үшін жарамды:

1. Ұзақ күрделі құрылыс. Мердігердің бір шот-фактурасына сәйкес тапсырыс беруші ҚҚС-ты бөліктерде шегеруі мүмкінүш жылдық кезең ішінде әртүрлі салық кезеңдері. Тиісті түсіндірмелер Қаржы министрлігінің 2016 жылғы № 03-07-10 / 73279 № хатында берілген.
2. Ресей Федерациясына импорттық өнімдерді импорттау. Ерекшеліктер - орнатуға арналған негізгі құралдар мен жабдықтар. Бұл жағдайларда шот-фактураның функцияларын кедендік декларация, сондай-ақ ҚҚС түбіртектері орындайды.

Кедендік декларацияға сәйкес төленген ҚҚС белгіленген шарттарды сақтай отырып, шегерімге де қабылдануы мүмкін екенін ескеріңіз.

Алайда бұл ережені барлық жағдайда қолдану мүмкін емес. Атап айтқанда, ол баптың 2-тармағында бекітілген шегерімдерге қатысты. 171 НҚ. Екіншіден, ережелер сатып алған жағдайда қолданылмайды:

• Орнатуға арналған жабдық.
• Негізгі құралдар.
• NMA.

Бұл активтерді сатып алу кезінде бөлінген шегерімге жол берілмейді. Кіру салығы біржолғы төлем ретінде алынуы керек. Дегенмен, есепші шегерімге құқығы пайда болған сәттен бастап үш жыл ішінде мұны жасай алады.

Қосымша шектеулер

Баптың 3-14-тармақтарында көзделген салық шегерімдері. Салық кодексінің 171-бабына сәйкес тапсырыс беруші (сатып алушы) ерекше шарттарды орындаған кезеңде мәлімделуге тиіс.

ҚҚС қабылдау мерзімін өзгертуге болмайтынын ескеріңіз:

• аванстардан;
• сатып алушы – салық агенті ҚҚС төлеген жағдайда;
• сатушының алған авансы бойынша салық алынса;
• мүлік алынған болсакапиталға салым ретінде және беруші шаруашылық субъектісі осы объектілерге салықты қалпына келтірген жағдайда.

Мұндай шектеулер баптың 1.1-тармағының ережелерінен туындайды. 172 НҚ. Қаржы министрлігі де оларға қолдау көрсетеді.

Нөлдік баға

Тәжірибеде 0% ставка бойынша ҚҚС салық салу операциясы кезінде шегерімдерді келешек кезеңдерге аудару мүмкін емес. Бұл дегеніміз, егер заңда белгіленген мерзімде жәрдемақы алу құқығы құжаттармен расталса, осы өндірістік процестерде пайдаланылған қызметтерге, өнімдерге, жұмыстарға салық бір уақытта көрсетіледі. Қабылдау сәті салық базасы анықталған күн болып табылады.

Бұл ережеден ерекшелік ретінде тауарлық емес өнімдерді экспорттауға байланысты операциялар бар. Оларды жүзеге асыру үшін сатып алынған объектілер бойынша кіріс салығын шегерім де үш жылдық кезең ішінде келешек кезеңдерге ауыстырылуы мүмкін.

Есеп берудегі қате

Ол кәсіпорынның қаржылық-шаруашылық қызметі фактілерінің бухгалтерлік құжаттарда қате көрсетілуін мойындайды. Егер есеп беруде орындалған операциялар туралы кейбір ақпарат мүлде көрсетілмесе, бұл да қате болып саналады. Басқаша айтқанда, егер бухгалтер қадағалау, немқұрайлылық немесе басқа да субъективті себептерге байланысты қате жазбалар енгізсе, қызмет фактілерін көрсетпесе, қаржылық есеп беруді дұрыс толтырмаса, онда ол қателік жіберген. Тиісті ережелер PBU 22/2010 2-тармағында бекітілген.

Бірақ PBU-ның бір параграфында бір маңызды ескертпе бар. Атап айтқанда, олқылықтар мен дәлсіздіктержаңа мәліметтерді алу кезінде анықталған шаруашылық операциялары туралы ақпаратты көрсету кезінде бухгалтерлік есеп қатесі болып саналмайды. Бұл не туралы? Егер, мысалы, контрагент компанияға бұрын берілген бастапқы құжаттарда дұрыс емес деректер бар екенін ескертсе, онда тиісті операцияны бухгалтерлік есепте көрсету бухгалтердің қатесі болып саналмайды. Бұл жағдайда оның кінәсі жоқ. Егер жаңа ақпарат алғаннан кейін экономикалық қызмет фактісі пайда болса, ол қате ретінде емес, жаңа транзакция ретінде жазылуы керек.

Танысу қиындықтары

Егер бастапқы құжат 2017 жылы жасалып, бір жылдан кейін енгізілсе не істеу керек? Бұл мәселені осылай шеше аласыз.

Егер кәсіпорынға бастапқы құжаттама өткен кезеңдегі есептілік бекітілген күнге дейін алынған болса, онда шығындар 2017 жылы көрсетіледі. Тиісінше, бухгалтер келесі жазбаны жасайды:

Dt sch. 20 (44, 91,2, т.б.) Қт. 60 (76, т.б.) - ағымдағы кезең шығындарының сомасы көрсетіледі.

Егер құжаттама есептілік бекітілген күннен кейін кәсіпорынға түскен болса, операция келесі жылы, 2018 жылы көрсетіледі. Контрагент қажетті құжаттаманы кешіктіруіне байланысты шығындарды кейінірек көрсету қате болып саналмайды.

Егер шығыстар қызметтің қаржылық нәтижелеріне әсер етсе, оларды басқа шығыстарға қосу керек. Бұл жағдайда бухгалтерияға жазба жасалады:

Dt sch. 91,2 Кт с. 60 (76, т.б.) - өткен кезеңдердің шығын сомасының көрінісі.

Егер шығындар қаржылық нәтижелерге әсер етпесе, олар бухгалтерлік есепте бастапқы құжаттаманың алынған уақытында көрсетілгендей көрсетіледі.дер кезінде кірісу:

Dt sch. 20 (08, т.б.) Kt c. 60 (76, т.б.) - өткен кезеңдердің шығындар сомасының көрінісі.

Өтеу ерекшеліктері

Егер салық кезеңінің аяғында шегерімдердің сомасы салық салу объектілері деп танылған операциялар бойынша есептелген салық сомасынан көп екені анықталса, айырма салық төлеушіге өтелуге (қайтаруға, есепке жатқызуға) жатады. төлеуші.

Шаруашылық субъектісі декларацияны тапсырғаннан кейін IFTS сарапшылары өтемақы үшін талап етілетін соманың негізділігін бағалайды. Ол үшін фондық тексеру жүргізіледі. Ол аяқталғаннан кейін бір апта ішінде қадағалау органы бұзушылықтар анықталмаған жағдайда, тиісті сомаларды өтеу туралы шешім қабылдауы керек.

Қателер, салық заңнамасын сақтамау фактілері анықталса, акт жасалады. Басқа тексеру материалдарымен бірге бұл құжат тексеру жүргізген салық инспекциясының басшысына ұсынылады. Оларды қарау нәтижелері бойынша АХҚО басшысы төлеушіні жіберілген бұзушылықтар үшін жауапкершілікке тарту (тартпау) туралы мәселені шешеді. Сонымен қатар келесі шешімдердің бірін қабылдау қажет:

• Салықты толығымен қайтарыңыз.
• Өтемақыдан бас тарту.
• Шағымданған соманың бір бөлігін өтеу.

Егер салық немесе бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер бойынша берешек, төленуге жататын немесе өндірілуге жататын өсімпұлдар (айыппұлдар) бойынша берешек болса, Федералдық салық қызметі осы қарыздар бойынша өтелетін сомаларды дербес есепке алады.