Шоғырландырылған есеп беру: жинақтау, талдау

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Барлық ұйымдардың мамандары стандартты бухгалтерлік есеп нысандарына тап болады. Оларда кәсіпорынның қызметі, қаржылық жағдайы туралы мәліметтер бар. Егер екі немесе одан да көп ұйым құқықтық және қаржылық қатынастарда болса, онда шоғырландырылған қаржылық есептілік жасалады.

Біраз тарих

Алғашқы шоғырландырылған қаржылық есеп 1902 жылы АҚШ-та жарияланды. Бұл бір ұйым ретіндегі алты компанияның есебі болды. Еуропа елдерінде және Жапонияда холдингтер өткен ғасырдың екінші жартысында дами бастады, шоғырландырылған есеп беру тәжірибесі 1980 жылдары пайда болды. Ресейде шоғырландырылған есеп беру қажеттілігі холдингтерді құру, экономиканы қайта құрылымдау және кәсіпорындарды жекешелендіру кезеңіне түсті. Тек 1996 жылы Қаржы министрлігі «Шоғырландырылған қаржылық есептілікті жасау бойынша әдістемелік ұсыныстарды» бекітті.

Шоғырландырылған қаржылық есеп берудің дамуына ірі корпорациялардың пайда болуы, қаржы нарығының болуы, инвесторлардың бірлескен есеп беруге қойылатын талаптары әсер етті. Олай болмаған жағдайда, капиталды одан әрі инвестициялау бағыттарын анықтау жәнетәуекелді талдау мүмкін емес. Арнайы бағдарламалық қамтамасыз етудің көмегімен балансты құрастыру процестерін автоматтандыру тиімділікті арттыруға мүмкіндік береді.

Бұл не?

Біріктіру экономикалық орындылығымен анықталады. Көбінесе кәсіпкерлер бір корпорацияның орнына экономикалық өзара байланысты бірнеше шағын ұйымдарды құрады. Бизнесті жүргізудің бұл түрі салық төлемдерін үнемдеуге, операциялар тәуекелін азайтуға және материалдарды жеткізудегі тұрақтылықты қамтамасыз етуге мүмкіндік береді.

Біріктіру идеясы қарапайым. Заңды түрде байланысты компаниялар тобында біреуі басым рөл атқарады (негізгі кәсіпорын), ал қалғандары ведомстволық бағынысты ұйымдар болып табылады. Шоғырландырылған қаржылық есептілік топтың жалпы жағдайы туралы түсінік береді. Бұл ретте әрбір кәсіпорын өз қызметінің бухгалтерлік есебін жүргізуге және олар бойынша қаржылық есеп беруге міндетті. Біріктіру есептің бірдей баптарының жиынтығы ғана емес. Корпоративтік мүшелер арасындағы транзакциялар туралы хабарланбайды.

Кім үшін?

Деректердің негізгі пайдаланушылары ақпаратты пайдалану дағдылары бар инвесторлар болып табылады деп есептеледі. Іс жүзінде есептер мүдделі пайдаланушылардың барлық топтары үшін ақпаратты қамтиды: кредиторлардан меншік иелеріне дейін. Атап айтқанда, акционерлер ақпаратты жалпы топтық қысқа және ұзақ мерзімді жоспарлау үшін пайдалана алады.

Бүгінгі таңда шоғырландырылған қаржылық есептілікті (IFRS) жасау еншілес ұйымдары бар барлық кәсіпорындар үшін міндетті болып табыладыбірлік.

Заңнамалық реттеу

Ресей Федерациясында құжаттарға қойылатын талаптар «Ресей Федерациясында бухгалтерлік есепті жүргізу туралы ережеде» көрсетілген. Бұл нормативтік құжатта, егер ұйымның Ресей Федерациясының аумағында және одан тыс жерлерде орналасқан тәуелді бөлімшелері болса, ол жеке есеп беруден басқа, шоғырландырылғанын да ұсынуға міндетті.

Ресейдегі банктер 2004 жылдан бері ХҚЕС құрастыруда. Акциялары қор биржаларының тізімінде тұрған ААҚ 2012 жылдан бастап шоғырландырылған балансты құруы керек. «Орта мерзімді кезеңге арналған Ресей Федерациясында бухгалтерлік есепті дамыту тұжырымдамалары» баяндамасының нәтижелері бойынша ірі компаниялар ХҚЕС және басқа да халықаралық нысандарды қолданатыны анықталды, бірақ олар есепті құрастыру кезінде әлі де өрескел қателіктер жібереді.

Осы саланы дамытудағы маңызды қадам «Біріктірілген есеп беру туралы» Федералдық заңның қабылдануы болды. Заң ХҚЕС құрастыруға міндетті ұйымдардың санаттарын белгілейді: несиелік мекемелер, сақтандыру компаниялары, мемлекеттік емес ҚҚ, ААҚ түріндегі ұйымдар, аудиторлық ұйымдар (2017 жылдан бастап). Заң мемлекеттік және муниципалдық мекемелерге қолданылмайды. Осы қатысушылардың барлығы 2012 жылдан бастап немесе құрылған күннен бастап шоғырландырылған есептерді құрастыруға міндетті. Егер олар бұрын басқа елдердің стандарттары бойынша шоғырландырылған балансты құрастырған болса, онда олар өтпелі кезең үшін қосымша есеп беруі керек. Құрылымы мен олардың ережелері «Ресей Федерациясының аумағында пайдалану үшін ХҚЕС-тың түсіндірмесінде» № белгіленген.

Негізгі шарттар

Топішілік транзакциялар – бұл бас ұйым мен еншілес ұйымдар немесе топтың еншілес компаниялары арасындағы транзакциялар.

Топішілік баланс – ішкі операцияларға арналған «дебиторлар» мен «кредиторлар» балансы.

Өткізілмеген кірістер/шығындар – бұл активтердің баланстық құнына енгізілген ішкі операциялардың қаржылық нәтижелері.

Шоғырландырылған қаржылық есептілікті жасау

Есеп беруді негізгі компания жасайды. Бұл ретте барлық ұйымдардың бухгалтерлік баланстары бірыңғай есеп саясатын қолдана отырып бір күнде жасалуы тиіс. Құжат барлық компаниялардың бірдей көрсеткіштерін қосу арқылы қалыптастырылады. Топтың ағымдағы және алдыңғы кезеңдегі оқылымдары жоқ мақалалар, сонымен қатар:алынып тасталды.

• бас компанияның әрбір нысанға салған инвестициясының құны;
• топішілік транзакциялар сомасы;
• Орындалмаған кірістер мен шығындар сомасы.

Егер ұйымдардың бірі топтан тыс ұсталатын артықшылықты акцияларды шығарса, пайда/шығын дивидендтер сомасына түзетіледі.

Негізгі мүмкіндік

Шоғырландырылған қаржылық есеп міндетті түрде еншілес ұйымдардың капиталындағы азшылық үлесі сияқты көрсеткішті қамтиды. Оны қалай есептеу керек? Біріншіден, еншілес ұйымдардың меншікті капиталы мен таза пайдасының сомасы анықталады, топ ішіндегі операциялардан жүзеге асырылмаған пайда сомасына азайтылады. Содан кейін осы көрсеткіш бойынша әрбір ұйымның үлесі есептеледі. Егер мән теріс болып шықса, ол жақшада көрсетіледі.

Гудвилдің баланстық құны мен әділ құны арасындағы айырмашылық көрсетіледіпайдалы қызмет мерзімі ішінде шығыстардың (кірістердің) бөлігі ретінде.

Ескертпелер келесі ақпаратты береді:

• Капиталдағы үлесі көрсетілген кәсіпорындар тізімі.
• Компанияның өнімділігінің жалпы есепке қосылмауының себептері.
• Бас компания активтерінің 50%-дан астамына иелік етпейтін бизнес-бизнес қатынастарының сипаты.
• Әртүрлі есеп саясаты қолданылған элементтер туралы есеп беру.

Толтырудың нюанстары

Қызметі тарифтермен реттелсе, 2016 жылдан бастап шоғырландырылған қаржылық есептілікке ауысқан ұйымдар 14 ХҚЕС-ын қолдануы қажет.

Есепте маңызды емес ақпаратты беруге тыйым салынады. Мысалы, қаржылық құралдарды есепке алу деректердің үлкен көлемін ашуды қамтиды. Бірақ егер ұйым активтің бұл түрін қолданбаса, онда бұл тармақты балансқа келтіру мағынасы жоқ. Тағы бір нәрсе, егер валюталық түсімдердің көлемі күрт өзгерген болса. Содан кейін болған жағдайдың себептері толықтыруларда көрсетілуі керек.

Егер қызмет көрсету шарты қаржылық активке қатысудың жалғасы болса, ол 7 ХҚЕС-ына сәйкес ашылады. Қатысуды жалғастыру – ұйым өткізілген активтің қызметтерін сататын және табыс алуды көздейтін жағдай. одан ұзақ мерзімді перспективада пайда. Біз тек ақшалай сыйақы өзгермелі жағдайлар туралы айтып отырмыз.

Еңбек қызметін аяқтаған қызметкерлерге жалақыны мемлекеттік облигациялардың дисконт ставкасы бойынша төлеу ұсынылады (19 ХҚЕС).

Жеміс дақылдарының құны нақты сатып алу шығындарымен өлшенеді (IFRS 41), бірақ олар 16 ХҚЕС сәйкес есепке алынады. Бұрын кейбір ұйымдарда әділ құн бойынша бағалау үлкен қаржылық шығындарға әкелді, ал басқаларында - нарықта балама табудағы қиындықтар.

Шоғырландырылған қаржылық есеп беру аудиті жүргізілген кезде, ең алдымен топтың әрбір кәсіпорнының үлесіне бас компанияның қатысу үлесі тексеріледі. Егер еншілес ұйым инвестициялық ұйым болып табылмаса, бірақ бас ұйымға қызмет көрсетсе, онда ол шоғырландырылуы керек. Егер компания инвестициялық компания болса, оның үлесі баланста әділ құн бойынша көрсетіледі. Мұндай есепке алу алгоритмі 28 ХҚЕС-ында жазылған.

Егер қосымша ақпарат ішкі құжаттамада ашылса, мысалы, қызметкер мәлімдемесі, онда ол бухгалтерлік балансқа тіркелуі керек (IFRS 34).

Бұл нюанстардың барлығын шоғырландырылған қаржылық есептілікті жасау кезінде ескеру қажет.

Деректерді талдау

Жиынтық есеп беру дивидендтерді есептеу, заңмен рұқсат етілген елдерде салық салу үшін негіз ретінде топтық кірісті пайдалануға мүмкіндік береді. Сондықтан шоғырландырылған қаржылық есептілікті талдау жалпы топтың өзінің және жекелеген кәсіпорындардың жағдайын зерттеуге бағытталған. Осы деректер негізінде топтың қаржылық жағдайының өзгеруі нәтижесінде әрбір кәсіпорынның қаржылық жағдайы қалай өзгеретінін анықтауға болады.

Баланс

Себебі топқа әртүрлі салалардағы ұйымдар кіруі мүмкінжататын болса, әрбір кәсіпорын үшін маңызды коэффициенттерді таңдау қажет. Оларды толығырақ қарастырыңыз:

• ЖБ-ның меншіктегі үлесі=OA / Баланс валютасы.
• ОА-дағы қолма-қол ақшаның үлесі (FC)=(CA + Қысқа мерзімді қаржылық инвестициялар) / OA.
• Қаржылық тәуелсіздік көрсеткіші=Меншікті капитал (СК) / Баланс валютасы.
• Борыш құрылымы=Ұзақ мерзімді міндеттемелер / Қарыз.
• Коэффицент инвестиция=Ұлыбритания / Айналымнан тыс активтер.
• Ағымдағы өтімділік=ОА / Қысқа мерзімді міндеттемелер.
• Жылдам өтімділік=(FV + Қысқа мерзімді қаржылық инвестициялар + Қысқа мерзімді DZ) / Қысқа мерзімді міндеттемелер.
• Абсолютті өтімділік=(LC) / Қысқа мерзімді міндеттемелер.
• OA айналымы=Табыс / Орт. OA сомасы.
• Актив айналымы=Табыс / Орт. теңгерім валютасы.
• Кіріс нормасы=Таза пайда (NP) / Түсім.
• Сату рентабельділігі=Сатудан түскен пайда / Табыс.
• ROA=PR / орт. теңгерім валютасы.
• SC Табыстылық=PR / Орт. СК сомасы.

Әрбір коэффициент үшін нормативтік мәндер салалық орташа көрсеткіштер негізінде анықталады. Егер топқа әртүрлі қызмет салаларындағы кәсіпорындар кірсе, онда бірнеше нормативтік базалар жасалады. Жалпы топтың әрбір коэффициенті үшін жоспарланған мәндерді анықтау үшін салалық құрамдастардың әрқайсысының үлесі бағаланады. Жиналған деректер негізінде тұрақтылық рейтингі қалыптасады: тамаша, жақсы, қанағаттанарлық және қанағаттанарлықсыз.

Пайда жәнешығын

Шоғырландырылған қаржылық есептілікті талдау процесінде ұйым еншілес компаниялардың үлесін пайдадағы азшылық үлесі бойынша анықтауы керек, өйткені топтың қаржылық нәтижелері компанияларды біріктіру тәсіліне байланысты. Біріктіру жағдайында топтың құны екі компанияның құнынан асып түседі. Масштабты үнемдеу бар. 1 ХҚЕС ақпаратты ашу талаптарын сипаттайды. Бас компания есеп беруде еншілес ұйымдардың қаржылық көрсеткіштерін және оның мәндерін бөлек көрсетуге міндетті. Сондай-ақ олардың пайда болу факторлары мен себептерін негіздеу қажет. Ұйымдардың бірігуі олардың құнының өсуіне әкелетіндіктен, есепте бөлінетін дивидендтер мен акцияға шаққандағы мөлшері туралы ақпарат беріледі.

Естіру маңызды

Шоғырландырылған баланста бас компанияның жағдайы туралы қосымша ақпарат бар. Сондықтан оған топ ішіндегі транзакциялар кірмейді. Баланстың келесі баптары егжей-тегжейлі бөлуге жатады:

• капитал мен ұзақ мерзімді инвестициялар сомасы;
• ағымдағы есеп айырысулар: аванстар, дебиторлық және кредиторлық берешек, болашақ кезеңдердің қаржылық нәтижесі;
• компания несиелері;
• басқа дәстүрлі емес операциялар.

Түсіндірме жазбада былай делінген:

• қолданылған біріктіру түрін көрсетіңіз;
• кәсіпорындарды топқа біріктіру негіздерін көрсетіңіз;
• қарым-қатынасты көрсету.

Егер топ бойынша жиынтық баланс бірінші рет құрастырылса, онда ерекше назар аудару қажет.есеп саясатындағы айырмашылықтарды талдауға, атап айтқанда активтерді бағалаудың қабылданған әдістеріне, бас компанияның инвестиция үлесіне назар аудару. Топтың барлық компанияларында бірыңғай есеп саясатын қолдану өте маңызды. Сонда есепті талдау оңайырақ болады.

Қорытынды

Шоғырландырылған есеп – бұл заңды және/немесе экономикалық байланысы бар кәсіпорындар тобының шоғырландырылған балансы. Оны қалыптастыру процесі есептердің бірдей көрсеткіштерін қорытындылау, таза пайдадағы азшылық үлесін есептеу арқылы жүзеге асырылады. Құрастырудың ерекшеліктері осы аттас Федералдық заңда жазылған. Есеп беру топ мүшелері арасындағы транзакцияларды көрсетпейді. Топтың жалпы қаржылық жағдайын көрсету үшін шоғырландыру қарастырылған.