Салық құқығының әдісі және оның сипаттамасы

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Салық құқығы – салықтық құқықтық қатынастар саласын зерттеу, оған кадрлар даярлау, сондай-ақ осы коммуникацияларды реттеу саласындағы мемлекеттің басымдықтарын жүзеге асыру тұрғысынан заң ғылымының ең маңызды саласы. Бұл саланың пәні мен әдісінің ерекшеліктері қандай? Бұл терминдерді түсіндіруде қандай нюанстар бар?

Салық құқығы дегеніміз не?

Салық құқығының әдісін қарастырмас бұрын, бұл заң саласының не екенін қарастырайық. Сәйкес терминді 3 түрлі контексте түсінуге болады:

- академиялық пән ретінде;

- ғылым саласы ретінде;

- ұлттық заңның бір бөлімі ретінде.

«Салық құқығы» түсінігінің осы түсіндірмелерінің барлығы өзара байланысты. Сонымен, сәйкес оқу пәні мен ғылым саласы, ең алдымен, ұлттық құқықтың белгіленген бөлімін зерттейді. Өз кезегінде, нормативтік құқықтық актілерді, сондай-ақ құқық қолдану тәжірибесін жариялау көп жағдайда заңгерлердің білім беру ұйымдарында игерілетін біліктілігіне, сондай-ақ ғылыми деңгейіне байланысты.салық заңнамасына қатысты кейбір мәселелерді әзірлеу.

Салық құқығының пәні

Сәйкес терминнің барлық 3 түсіндірмесі үшін жалпы субъекті тән екенін атап өтуге болады: жеке немесе заңды тұлға мәртебесінде мемлекеттік органдар мен салық төлеушілердің қатысуымен қалыптасатын құқықтық қатынастардың жиынтығы. Бұл құқықтық қатынастардың пәні әртүрлі салықтарды белгілеу, есептеу, бюджетке аудару, сондай-ақ алу, сондай-ақ олардың төленуіне бақылауды жүзеге асыру және заңнаманың тиісті саласын бұзғаны үшін жауапкершілік шараларын жүзеге асыру тәртібі болуы мүмкін.

Сәйкес құқықтық қатынас осылай болуы мүмкін:

- ғылыми пән деңгейінде зерттелуі керек;

- оқу материалдарында көрсетілген;

- салық заңдарына бағынады.

Бұл байланыс түрлері салық құқығының әртүрлі әдістерін қолдану арқылы жүзеге асырылуы мүмкін. Олардың ерекшеліктерін зерттеп көрейік.

Салық құқығы әдістерінің мәні

Салық құқығының әдісі – дәстүрлі көзқарасқа сәйкес белгілі бір субъектілерге салық құқығының субъектісіне әртүрлі дәрежеде әсер етуіне мүмкіндік беретін құқықтық механизмдердің жиынтығы. Мысалы, ғылым өкілдері – құқықтық қатынастарды зерттесе, оқытушылар – оқу пәні шеңберінде түсіндіру, заң шығарушы – нормативтік құқықтық актілерде көрсету.

Қарастырылып отырған әдісті бөлім ретінде қарастыру контекстінде қалай түсінуге болатынын зерттеп көрейікұлттық заң.

Ұлттық заң контекстіндегі әдіс

Тиісті контексте салық құқығының әдісі әдетте заң шығарушының салықтар мен алымдар саласындағы әртүрлі құқықтық қатынастарды реттеуге деген көзқарасы ретінде сипатталады. Бұл болуы мүмкін:

- мемлекеттік құқық;

- азаматтық.

Бірінші жағдайда, заң шығарушы белгілі бір тұлғаларды салық төлеу тапсырмаларын орындауға мәжбүрлеу үшін қолданыстағы нормативтік актілерде белгіленген тетіктерді қолданады. Осылайша, құқықтық қатынастарды реттеудің императивтік әдісі қатысады. Екіншіден, заң шығарушының әрекеттері негізінен ұсыныстар мен бекітуге дейін қысқарады. Іс жүзінде салық құқығында диспозитивті әдіс жүзеге асырылуда, оған сәйкес құқықтық қатынастардың жекелеген субъектілері белгілі бір қарым-қатынастардағы мінез-құлық тәсілін таңдау мүмкіндігіне ие.

Салық құқығындағы әдісті сипаттайтын негізгі белгілерді қарастырайық.

Салық құқығы әдісінің белгілері

Біріншіден, ол жария-құқықтық сипатқа ие. Азаматтар мен ұйымдардың салықтық міндеттемелері федералдық, аймақтық және муниципалдық заңнама деңгейінде реттеледі, ол негізгі коммуникацияларды реттеу тұрғысынан нормативтік сипатта болады. Бұл, ең алдымен, салықтарды жинау мемлекеттік бюджетті қалыптастыру, мемлекеттің негізгі институттарын материалдық қамтамасыз ету тұрғысынан негізгі рәсім болып табылатындығымен түсіндіріледі. Тиісті төлемдердің мәнін түсінудің бұл ерекшелігіжеке мүдделерден қоғамдық мүдделердің басымдылығының пайда болуын алдын ала анықтайды. Осылайша, салық төлеу жөніндегі міндеттер барлық азаматтарға бірдей жүктеледі, ал салық жеңілдіктері бірдей мәртебеге ие тұлғалар үшін нормативтік тәртіпте анықталады.

Салық құқығы әдісін таңдау

Салық құқығының нақты әдісі азаматтардың бюджетке белгілі бір төлемдерді аудару бойынша өз міндеттемелерін орындауын қамтамасыз етудің неғұрлым тиімді тетіктерін мемлекеттің таңдауы тұрғысынан маңызды. Бұл жағдайда құзырлы органдардың салық төлеушілер үшін міндетті нұсқауларын шығаруды көздейтін императивтік ретінде сипатталуы мүмкін дәл осындай тәсілдерді пайдалану басымдық болуы мүмкін.

Императивті және диспозитивті механизмдердің арақатынасы

Сонымен бірге бюджетке салық төлеу саласындағы құқықтық қатынастарды басқару тиімділігін арттыру үкіметтен азаматтық тетіктерді де қолдануды талап етуі мүмкін. Олардың әсер ету дәрежесін зерттеуді практикалық заң шығару саласы үшін де, атап айтқанда, ғылыми зерттеу саласы үшін де өзекті болып табылатын салық құқығы әдісі мәселесіне қосуға болады.

Диспозитивті және императивтік тәсілдерді өзара байланыстыру тәсілі көбінесе құқықтық нормаларды жүзеге асыру және қолдану кезінде ғана ашылатын көптеген факторларды ескере отырып анықталады. Олар ішкі процестермен немесе, мысалы, сыртқы саясатпен алдын ала анықталған әлеуметтік-экономикалық, институционалдық сипатта болуы мүмкін.

Бұйрықтың басымдығыәдіс

Бірақ Ресейдің құқықтық жүйесінде қандай да бір жағдайда салық құқығының императивті әдістері бұрынғысынша үлкен басымдыққа ие болатын жағдай қалыптасты. Құқықтық қатынастардың осы немесе басқа субъектісі салықтар мен алымдарды бюджетке төлеу жөніндегі міндеттемелерді орындау тұрғысында өздерінің іс-әрекеттеріне қатысты нормативтік құқықтық актілерде белгіленген тәртіппен, осылайша, жария немесе жеке - нұсқаулар алады.

Диспозитивті әдістің мағынасы

Қажет болған жағдайда заң шығарушы салық құқығының нормаларын түсіндірудің әртүрлі әдістерін қолданады, егер заңнаманың жекелеген нормаларында құқық нормалары диспозитивті болса, оларды ұсынымдар мен түсіндірме құжаттарда бекітеді. Кейбір жағдайларда бұл тәсіл міндетті реттеуден де тиімдірек болуы мүмкін. Әдетте, егер бір немесе басқа коммуникация түрін федералдық ережелер деңгейінде реттеу қиын болса, қолданылады.

Бұл жағдайда құзырлы органдар – көбінесе Федералдық салық қызметі салық заңнамасының нормаларын түсіндірудің белгілі бір құралдары мен әдістерін қолданады, содан кейін олар атқарылған жұмыстардың нәтижелерін хаттарда және басқа да құқықтық актілерде бекітеді. белгіленген тәртіппен жарияланады. Көптеген жағдайларда мұндай құжаттардың мазмұнын салық төлеушілер бірінші кезекте қарастырады, ал федералдық нормативтік актілердің нұсқауы үлкен заңдық күшке ие болғанымен, де-факто реттеуші ретінде қолданылмайды.

Федералдық диспозитивтік нормаларзаңнама

Ресей заңнамасында өздерінің құқықтық табиғаты бойынша диспозитивті болып табылатын федералды ережелер бар. Мысалы, бұл кәсіпкерлердің салық салу жүйесін таңдауына қатысты Салық кодексінің нормалары. Егер олар құрған фирмалардың қызметі айналым және персонал саны бойынша белгілі бір критерийлерге сәйкес келсе, олар, атап айтқанда, оңайлатылған жүйе бойынша жұмыс істей алады және осылайша, жалпы әдіспен жұмыс істеген жағдайға қарағанда айтарлықтай аз салық төлей алады. салық салу.

Өз кезегінде, бюджетке төленетін нақты төлемдердің сомаларын есептеу тәртібін анықтау кезінде салық құқығының әдістері дәл сол императивті тетіктерді пайдаланады: тиісті заң нормалары салық базасының, мөлшерлеменің, салық кезеңінің қалай белгіленетінін белгілейді. және мемлекеттік бюджетке төлемдерді аударудың басқа да шарттары.

Жалпы, салықтар мен алымдар саласындағы құқықтық қатынастарды реттеу Ресейдің федералдық заңнамасы деңгейінде реттеледі. Бірақ салық құқығының әдісі мен оның сипаттамалары аймақтық құқық көздерінің нормаларына сүйене отырып анықталатын нұсқалар болуы мүмкін. Осы нюансты толығырақ қарастырайық.

Аймақтық заңнаманы қолдану шеңберіндегі салық құқығының әдістері

Шынында да, азаматтар мен ұйымдардың салықтар мен алымдарды төлеу бойынша міндеттемелерді орындау тәртібін реттейтін нормалардың негізгі бөлігі федералдық құқықтық актілер деңгейінде - ең алдымен Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген. Бірақ сандажағдайларда Ресей Федерациясының Салық кодексінің ережелері Ресей аймақтарының органдары қабылдаған нормалармен толықтырылуға тиіс.

Мысалы, бұл функция жылжымайтын мүлікпен ұсынылған жеке тұлғалардың мүлкіне салық төлеуді реттеуді сипаттайды. Тиісті төлемді оның негізгі құрамдас бөліктері бойынша есептеу тәртібі Ресей Федерациясының Салық кодексінің деңгейінде анықталады. Бірақ мүлік салығының бірқатар негізгі элементтері аймақтық құқық нормаларын ескере отырып анықталады. Сонымен, белгілі бір уақытқа дейін сәйкес төлем жылжымайтын мүліктің түгендеу немесе кадастрлық құны негізінде есептелетінін анықтайтын Ресей Федерациясының құрылтай субъектісінің органдары. Өз кезегінде, аймақтық билік қандай нақты нұсқаны таңдағанына қарамастан, олар қарастырылып отырған салықтың ставкаларын да белгілейді - бірақ Ресей Федерациясының Салық кодексінде белгіленген шекте.

Салық құқығы әдісін таңдау кезіндегі аймақтық және федералдық заңнаманың арақатынасы

Осылайша, нормалардың аймақтық көздерінің жұмысы тұрғысынан салық құқығының әдісі федералды заңнама қолданылғандай императивті болады: тиісті аймақта тіркелген салық төлеушілер ережелерді орындауға міндетті болады. Ресей Федерациясының құрылтай субъектісінде бекітілген заңнаманың. Өз кезегінде, Ресей Федерациясының Салық кодексі тұрғысынан, біріншіден, мүлік салығын есептеу схемасын, екіншіден, ол үшін ставканы анықтайтын нормалар көздердің нақты ережелері болған жағдайда ғана қолданылуы мүмкін. Төлемнің осы элементтерін белгілейтін заң, аймақтық заң шығарушы қабылдамаған.

Болмайтынын анықтаңызфедералдық деңгейде нақты императивті салық құқығының нақты әдісі кейбір жағдайларда тиісті құқық нормаларын аймақтық деңгейде қабылданғандармен салыстыру үлгілері анықталған жағдайда ғана мүмкін болады. Осылайша, Ресей Федерациясының Салық кодексі тұрғысынан белгілі бір нормалар қатынастардың бір саласын реттейтін ережелерді Ресей Федерациясының құрылтай субъектілерінің билік органдары қабылдамаған жағдайда ғана қабылданады. Өз кезегінде, бұл жағдайда аймақтық заңнама, оның заңды күші Салық кодексінен төмен болғанына қарамастан, федералдық нормаларға тең міндетті нормалардың көзі ретінде қарастырылуы мүмкін.

Салық құқығындағы құқықтық актілердің нормасы

Салық құқығында әдісті қолданудың тағы бір аспектісін зерттеу пайдалы болады: уәкілетті органдар шығаратын актілердің ережелерінің нормативтік сипаты. Салық құқығының әдісі әдетте федералдық немесе аймақтық заңдармен, кейбір жағдайларда құқықтық көздермен ұсынылған бірдей реттеуші көздер арқылы құқықтық қатынастарды реттеу тәсілі ретінде сипатталады.

Өз кезегінде, көп жағдайда сәйкес әдіс нормативтік емес көздер арқылы да ұсынылуы мүмкін. Оларды билік органдары да шығарады, дегенмен олардың әрекеті белгілі бір адамдардың шеңберіне немесе тіпті белгілі бір азаматқа немесе ұйымға бағытталған. Мысалы, бір немесе басқа тұлғаның уақтылы аудармаған салықты төлеу туралы өкімі, нәтижесінде берешек пайда болуы мүмкін. Дегенмен, тиісті түрдегі кез келген рецепт - ол қатарынан 1, 2 немесе 3 болсын(салық құқығы, пәні, әдісі, орны, оның көздері осылайша нормативтік емес актілер деңгейінде анықталуы мүмкін) өз кезегінде нормативтік құқықтық актілердің ережелеріне негізделуі керек. Яғни, заңды және парасатты болыңыз.

Осылайша, салықтар мен алымдар саласындағы құқықтық қатынастарды басқарудың екі тетігі – нормативтік және нормативтік емес те бір-бірімен тығыз байланысты.

CV

Сонымен, біз салық құқығының пәні мен әдісінің ерекшеліктерін зерттедік. Ең алдымен, олар қарастырылатын контекст маңызды - ғылыми, білім беру немесе институттық-құқықтық. Салық құқығының пәніне келетін болсақ, ол барлық 3 контекстте өзінің тұтастығын сақтайды.

Өз кезегінде тиісті құқық саласының әдісі кімнің – зерттеушіге, оқытушыға немесе заң шығарушыға – қолданылатынына байланысты әр түрлі болады. Оны пайдалану осы немесе басқа коммуникация субъектілерінің әрекет тәртібін алдын ала анықтайды. Мысалы, егер бұл заң шығарушы болса, онда салық құқығының таңдалған әдісіне сәйкес – императивті немесе диспозитивтік, салықтар мен алымдарды төлеу саласындағы құқықтық қатынастарды реттеу мақсатында билік органдары шығаратын нормативтік актілердің ережелері қалыптасады.