Аудиторлық қызметтің құқықтық негіздері: анықтамасы, аудитінің ережелері мен процедуралары

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Нарықтық экономиканың кез келген шаруашылық жүргізуші субъектісі өз қызметін тек тауар-ақша қатынастарынан пайда табу мақсатымен жүзеге асырады. Осы мақсатқа жету үшін қаржылық іс-шаралар жүзеге асырылады. Бұл қызметтің нәтижелері, кәсіпорынның қаржылық нәтижелері тәуелсіз аудиторлық тексерулер арқылы жүйеленуге және талдауға жатады. Қаржылық есептілікті бизнес иесі емес, үшінші тарап ұйымының талдауы экономикалық қызметтің тиімділігін объективті бағалауға, әлсіз жақтарды анықтауға және компанияның қаржылық әл-ауқатын арттырудың жасырын резервтерін анықтауға мүмкіндік береді. Бұл аудиттің заңды негіздеріне негізделген аудиттің мақсаттары.

Аудиторлар пайда болған кезде

Қаржылық қатынастардың пайда болуымен және адамдар өмірінде ақша жинақтарымен бірге бақылау қажет болды.оқиғалар. Ежелгі Римде, Ежелгі Египетте және Қытайда соттарда мемлекеттік қазынамен кіріс және шығыс операцияларының қатаң сақталуын қадағалайтын арнайы бақылаушылар болды. Бастапқыда бақылаушылардың қызметін жоғары лауазымды адамдар атқарды, ал сол кездегі аудиторлық қызметтің құқықтық негізі билеушінің тікелей бұйрығынан тұрды. «Аудит» сөзі ағылшын тіліндегі аудио – тыңдау сөзінен шыққан, өйткені бірінші инспекторлар өздерінің бақылау функциясын сот хатшылары мен қазынашылық есепшілердің есептерін тыңдауға негіздеген.

Аудиттің қазіргі мағынасында пайда болуын Англияға жатқызады. 9 ғасырда бұл елде бухгалтерлер класынан есептерді толтырудың дұрыстығы мен дұрыстығын тексеретін және жалпы барлық шаруашылық қызметті жүргізетін аудиторлар кастасы шықты.

Аудитті әзірлеу

Америка континентінің ашылуымен жалпы экономикалық әлеует артып, тауар айналымы артып, қаржы ағыны артты. Қаржылық сауатты мамандардың көп саны қажет болды. Дүниежүзілік шаруашылықтың дамуы аудиторлық қызметті стандарттау, оның міндеттері мен функцияларын анықтау қажеттілігін туғызды. 1854 жылы Эдинбургте кәсіпқой бухгалтерлер мен аудиторларды біріктіретін Бухгалтерлер одағы құрылды. Аудиторлық қызметті жүзеге асырудың заңнамалық базасы тәуелсіз аудиторлардың қызметінде пайдалану үшін міндетті болды.

Нарықта бірнеше шаруашылық жүргізуші субъектілерді біріктіретін корпорациялардың пайда болуымен біріктірілген ұйым құру қажет болды.есеп беру. Сәйкесінше, шындықты және оның құрастырылуының дұрыстығын тексерудің маңыздылығы да артты.

Ұлыбритания мен Америка Құрама Штаттарында аудиттің дамуы корпорацияның қаржылық жағдайын, оның қызметінің тиімділігі мен дұрыстығын бизнес иелерінің мүдделері үшін бағалау қажеттілігінен туындады.

Ресейдегі аудиттің басталуы

Ресейде ұзақ уақыт бойы ұйымдық-құқықтық нысандағы кәсіпорындар болған жоқ, бірнеше қатысушы-акционерлер бар деп есептейміз. Саудагерлер өз қызметтерін олардың кәсіпкерлік және бухгалтерлік қабілеттеріне күмән келтірмей, дербес жүргізді. Салықтарды алу мақсатында мемлекет кірістерді бақылауды жүзеге асырды.

Ресейде Ұлы Петр билігінің алдында тәуелсіз бақылаушылардың аудиторлық іс-әрекетін дамытуға алғышарттар болған жоқ. Қазынаның жұмсалуының дұрыстығын қатаң бақылау тек қана мемлекеттің құзырында болды. Тек сенімді мемлекеттік қызметшілер кәсіпкерлік субъектілерінің есепшоттары мен есеп айырысуларын біліп, тексере алады.

Ұлы Петр тұсында аудиторлардың функцияларын негізінен әскери қызметкерлер атқарды және армияны ұстауға бөлінген мемлекеттік ақшаның мақсатты жұмсалуын бақылау болды.

Ресейде алғашқы аудиторлардың пайда болуы экономиканың командалық формадан нарықтық жүйеге өтуі барысында 1985 жылдан кейін ғана мүмкін болды.

Ресейдегі аудиторлардың пайда болуының алғышарттары

Еліміздің экономикасында қайта құру кезеңінде әртүрлі меншік нысанындағы шаруашылық жүргізуші субъектілердің саны қарқынды өсті. Пайдаланумемлекеттік бақылау жүйесінің күйреуі, жосықсыз кәсіпкерлер өз есептерін дайындап, міндетті жарналар салып, салықтарды төлеп, пайданың шынайы көлемін жасырды. Мемлекет үшін салық қызметтері бұдан былай өз бетімен жұмыс істей алмайтын бақылау функциясының шұғыл қажеттілігі туындады.

1993 жылға қарай билік Ресей Федерациясында аудиттің құқықтық негіздерін қалайтын заңнамалық актілерді шығаруға әрекеттенді. Алғашқы аудиторлық фирмалар компанияның қаржылық есептілігінің сенімділігін тексеруді ғана емес, сонымен қатар шаруашылық қызметін оңтайландыру бойынша кеңес беруді мақсат етті. Содан кейін аудиторлық қызметтің құқықтық негіздері заңнамалық деңгейде айқындалған Уақытша ережелер қабылданды. Ресейде алғаш рет тәуелсіз тексерулердің мақсаттары, талдау объектісі және оны жүзеге асыратын субъекті бекітілді.

Аудиторлар қызметін заңнамалық реттеу жүйесі

Дәстүрлі түрде Ресей Федерациясында аудиторлық қызметтің құқықтық негіздерін қалаған заңнамалық актілерді бес негізгі кезеңге бөлуге болады:

1. 2008 жылы қабылданған «Аудиторлық қызмет туралы» № 307-ФЗ Федералдық заңы. Бұл заң аудиттің негізгі принциптеріне, оны жүргізу мақсаттарына нақты анықтама береді, аудиторлардың жұмысына қойылатын талаптар мен бақылауды белгілейді. Сондай-ақ, нормативтік құжат Ресей Федерациясындағы аудиторлық қызметтің құқықтық негіздерін кеңінен және толық сипаттайды
2. Федералдық деңгей Аудиторлық қызметтің ережелері (стандарттары). Олар бекітілгенЕл Үкіметі 2002 ж. Олар 23 нақты тақырыптық құжаттың жиынтығы түрінде аудиторлық қызметті құқықтық реттеудің негіздерін бекітті. Стандарттардың әрқайсысы мемлекеттік деңгейде аудиттің нақты тұжырымдамасын немесе бағытын ашады. Бұл топқа федералды министрліктердің әртүрлі заңнамалық актілері кіреді.
3. Ресей Президентінің жанынан арнайы құрылған комиссия құрған аудиторлық қызмет стандарттары. Мұндай он алты стандарт жарияланды. Олардың барлығы «Аудиторлық қызмет туралы» Заң күшіне енгенге дейін шығарылған және аудиторлық іс-шаралардың құқықтық негіздерін қысқаша анықтай отырып, аудиторлық қызметтің нюанстарын олардың пайда болуына қарай аша отырып, аудиторлық процедураларды стандарттауға арналған.
4. Әдістемелік ұсыныстар. Ресейдегі аудиттің құқықтық базасына енгізілген құжаттардың бұл тобы кеңестік сипаттағы нұсқаулардан, ережелерден және процедуралардан тұрады. Мұндай әдістемелік ұсыныстарды, мысалы, Аудиторлардың Ар-намыс кодексін қоғамдық бірлестіктер – Аудиторлар палатасы, Қаржы министрлігі жанындағы комиссия шығарады.
5. Жергілікті реттеу. Кез келген аудиторлық фирмада аудиторлық қызметтің құқықтық негізі тек осы ұйымда ғана жарамды құжатпен анықталады. Бұл белгілі бір кәсіпорында аудит жүргізуге арналған өздерінің әзірлеген ұсыныстары немесе аудит жоспарын құрудың ішкі ережелері болуы мүмкін.

Лицензиялау әрекеттері

Қызметтің жекелеген түрлерін лицензиялауды реттейтін Заңдакомпанияға тексеру жүргізуге рұқсат қажет.

Аудиторлық ұйымдарға лицензияны Қаржы министрлігі бес жыл мерзімге береді. Бұл кезең қажет болғанша ұзартылуы мүмкін, сондай-ақ лицензияның күші жойылуы мүмкін.

Міндетті аудит

Аудит – бұл ең алдымен шаруашылық жүргізуші субъектінің қаржылық есебінің дұрыстығын тексеру. Экономикалық процестерге елеулі әсер ететін субъектілердің қызметін бақылау мақсатында Заңда қаржылық нәтиженің міндетті аудиті қарастырылған.

Заңды аудит үшін қажетті критерийлер, сондай-ақ аудиторлық қызметті жүзеге асырудың құқықтық негіздері № 307 Федералдық заңның 5-бабында анықталған. Заңды аудит келесі жағдайларда жүзеге асырылады:

• кәсіпорынды басқару нысаны акциялар мен қатысушылардың болуын қарастырады;
• шаруашылық субъектісінің бағалы қағаздары бағаланады;
• компания сақтандыру компаниясы, қор нарығының өкілі, кез келген қор (акция немесе инвестиция), несиелік немесе клирингтік қызметпен айналысады;
• шаруашылық субъектісінің 60 миллион рубльден астам активтері бар немесе бір жыл ішінде сатудан 400 миллионнан астам кіріс алған;
• корпорация немесе компаниялар тобы шоғырландырылған (жиынтық) қаржылық есептілікті дайындайды.

Бұл жағдайларда жыл сайын тауар-ақша қатынастарына қатысушының қызметі міндетті түрде тексерілуге жатады және оның нәтижелері бойынша аудиторлық есеп құрастырылады.

Қорытынды дегеніміз не

Аудиторлық қызметтің құқықтық негіздері тәуелсіз аудитор тексергеннен кейін тексерілетін субъекті жүзеге асыратын қызмет нәтижелері бойынша деректердің дұрыстығы туралы қорытынды жасауды болжайды. Бұл құжат белгілі бір заңды талаптарға бағынады. Аудиторлық есеп аудит жүргізілген ұйымға арналған. Онда адресат, оның негізгі тіркеу деректері, сондай-ақ қорытындының атауы көрсетілуі тиіс.

Құжатта да көрсетілген:

• тексеретін компанияның атауы;
• аудиттелген есеп берудің көлемі мен мерзімі;
• аудиторлық кезеңде орындалған жұмыстардың тізімі;
• қаржылық құжаттардың сенімділігі туралы қорытынды;
• күн мен нәтижені тексеріңіз.

Растау тәуелсіз болуы керек

Аудит шарт негізінде жүзеге асырылады. Мұндай қызмет пайда табуды талап етеді. Бұл ретте тексеру объективті, ал қорытынды сенімді және негізделген болуы керек.

Тәуелсіз сарапшының қорытындысына қандай да бір әсер етуді болдырмау үшін заң аудитті дайындауға жауапты аудиттелетін субъектінің өкілдерімен экономикалық немесе туыстық байланыстары бар тұлғалардың аудит жүргізу мүмкіндігін шектейді. қаржылық есеп.

Тексеру, сондай-ақ көрсетілген тиісті қызметтер үшін сыйақы қызмет көрсету шарты бойынша төленеді. Тәуелсiз сарапшының қызметiне ақы төлеу оның қаржылық мәселелер бойынша алған қорытындыларына байланысты бола алмайдытексерілетін кәсіпорынның есеп беруі.

Аудитор құпиясы

Аудиторға аудитке байланысты белгілі болған кез келген ақпарат және оның нәтижесінде жасалған құжаттар ашылуға жатпайды. Аудитордың қорытындысы кәсіпорынның иесіне ғана арналған және оны басқа тұлғаға беруге болмайды.

Ерекшеліктер:

1. Егер растау тұтынушысы ол туралы ақпаратты жариялауға келіссе.
2. Аудиторлық тексеру жүргізу туралы келісімнің өзі ашылды.
3. Тексеру құны көпшілікке жарияланады.

Тексеру құпиясын сақтау үшін барлық тексерушілер құпиялылыққа қол қояды.

Кім бола алады

Әрбір жұмыс істейтін аудитор заңға сәйкес берілген біліктілік куәлігімен жұмыс істей алады. Оны өзін-өзі реттейтін аудиторлық ұйым белгілі бір шарттарды сақтай отырып шығарады:

1. Біліктілік емтиханын сәтті тапсырды.
2. Бухгалтерлік есеп немесе аудит саласында кемінде үш жыл тәжірибесі, соның ішінде аудиторлық фирмада соңғы екі жыл.

Алынған сертификаттың жарамдылық мерзімі жоқ, ал оны алған адам өзінің біліктілігін сақтау үшін жыл сайын белгіленген бағдарлама бойынша оқуға міндетті.

Аудиторлық ұйымдардың қызметін бақылау

Өзін-өзі реттейтін аудиторлық ұйымдар өздерінің мүше ұйымдары мен тәуелсіз аудиторлардың қызметін қадағалайды. Тексеруді жүзеге асыратын фирмалардың қызметіне мемлекеттік бақылау функциясын жүзеге асырадыҚаржы министрлігі. Ол аудитке қатысушылардың қолданыстағы заңнама нормаларын сақтауын бақылайды.