Аудиторлық тәуекелді аудиторлық бағалау: түрлері, әдістері, есебі

2024 Автор: Howard Calhoun | [email protected]. Соңғы өзгертілген: 2023-12-17 10:33

Қазіргі бизнес пен коммерциялық кәсіпорындар дамыған әлемде сыртқы аудит қызметтері барған сайын маңызды бола түсуде. Аудиторлық қызмет белгілі бір фирма жүзеге асыратын шаруашылық процедуралардың заңдылығын бақылаудың ажырамас элементі болып табылады. Демек, аудит, заңды тұлғаның қаржылық жағдайына үшінші тарап аудитор-мамандарының ведомстводан тыс тәуелсіз аудитінің негізгі қағидасы ретінде қаржылық-экономикалық жағын жақсарту және оңтайландыру бойынша ұсынымдық пікір білдіруге бағытталған. компанияның дамуы.

Аудит негізгі мақсатқа қол жеткізумен – тексерілетін субъектінің есептерінің (қаржылық және бухгалтерлік есептің) сенімділігі және бухгалтерлік есеп тәртібінің қолданыстағы заңнамаға сәйкестігі туралы тәуелсіз пікір білдірумен белгіленді. Ресей Федерациясының. Аудиттің негізгі экономикалық мәні болып табыладықаржылық есеп беруді пайдаланушылардың оның сенімділігін сарапшылардың сапалы бағалауына өсіп келе жатқан қажеттіліктері. Осыған байланысты аудиторлық тәуекелді аудиторлық бағалау, оны жүзеге асыру әдістері мен жүзеге асыру әдістері маңызды аспект болып табылады. Бірақ бұл үшін аудиторлық тәуекел түсінігімен танысқан жөн.

Аудиторлық тәуекел

Кең мағынада аудиторлық тәуекел тәуелсіз аудитордың қаржылық есеп беру мазмұнындағы елеулі бұрмалануларға байланысты дұрыс емес есептеулер негізінде жалған (қате) пікір білдіру мүмкіндігін білдіреді. Аудит процесі жоспарлы немесе күтпеген аудит жүргізуге тікелей әсер ететін объективті жағдайларға байланысты дұрыс емес (қате) қорытынды шығарудың өзіне тән тәуекелімен сипатталады. Басқаша айтқанда, бұл аудитор сыртқы есеп беруде қамтылған ақпараттың толық және ашық сенімділігі туралы қорытынды шығару кезінде қабылдайтын жауапкершілік, бірақ шын мәнінде орын алған қателер мен олқылықтар болуы мүмкін, бірақ назарға түспеген. инспектордың.

Сонымен бірге тәуекелдер келесі салаларда ажыратылады:

• Аудитордың кәсіби қабілеттілігі – әрбір нақты кәсіпорынның тексерілетін фирманы таңдаудағы қатаң көзқарасты, оның беделін, адалдығы мен адалдығын, сонымен қатар жүргізілетін операциялардың тәуекел дәрежесін ескере отырып, маманмен қамтамасыз етілуін білдіреді. осы фирма.
• Клиенттердің күтулері - коммерциялық аудиторлық компания ұсынатын бақылау және аудит қызметі талаптарға сәйкес келмеуі мүмкін деген қауіп әрқашан бар.тұтынушы фирмасы. Таңдалған аудиторлық компания тапсырыс берушінің үмітін ақтамаған жағдайда, оның болашақта өз қызметтерін көрсетуден бас тартуға құқығы бар екені де заңды.
• Аудиттің сапасы – аудиторлық қызметтің қорытындысы қандай да бір объективті себептерге байланысты қате болуы мүмкін екенін білдіреді. Бұл шаруашылық жүргізуші субъектінің қаржылық есеп беруіндегі елеулі қателерді анықтай алмау немесе оның дәлелденген сенімділігін растағаннан кейін бұрмалау болуы мүмкін. Бұл аудиторлық тәуекел деп аталады. Бұл жағдайда бағалау әдістемесі нақты ситуациялық көрсеткіштер негізінде анықталуы мүмкін.

Ережелер

Заңнамалық деңгейде аудиторлық тәуекел ұғымы «Аудиторлық тәуекелдерді бағалау және аудит объектісі жүзеге асыратын ішкі бақылау туралы» № 8 Федералдық ереже (Стандарт) деңгейінде анықталған талаптарда сипатталған. Бұл заңнамалық акт Ресей үкіметінің 04.07.2003 жылғы № 405 қаулысымен бекітілген. Осы ереженің мазмұнына сүйене отырып, аудитор аудиторлық тәуекелдерді объективті бағалау үшін өзінің кәсіби пікірін пайдалануға міндеттенеді. Сонымен бірге ол қателік деңгейін қолайлы деңгейге дейін төмендету үшін қажетті бақылау және аудит процедураларын әзірлеуі керек. Қолайлы төмен деп танылған нақты мән бұл шешіммен анықталмаған. Бірақ іс жүзінде бұл 5% деңгей деп саналады. Қарапайым тілмен айтқанда, қол қойылған жүз есептің бес аудиторлық пікірі жиі кездеседідаулы мәселелер бойынша бұрмаланған, дұрыс емес ақпаратты қамтиды. Жоғары қате түсінік белгілі бір аудиторлық фирманың бәсекеге қабілеттілігіне кері әсер етуі мүмкін.

Аудиторлық тәуекелдің әсер ету факторлары

Қате немесе дұрыс емес қорытынды шығарудың патологиялық қауіптілігін бағалау мысалдары бәрі тәуекел түріне байланысты екенін көрсетеді. Өз кезегінде олардың әрқайсысы тәуелсіз аудитордың қателесуіне, қадағалауына, бұрмалауын жіберіп алуына ықпал ететін кез келген жекелеген жағдайлардың негізінде туындайды. Мысалы, келесілер аудиторлық тәуекелдердің пайда болуына әсер ететін факторлар ретінде қарастырылады:

• ішкі аудитордың біліктілігінің жеткіліксіз деңгейі;
• сыртқы аудитте қысқа мерзімді тәжірибе;
• аудиттің басқа салаларында жан-жақты даму мен біліктілікті арттыруға мүмкіндік бермейтін тар спецификадағы жұмыс (бір аудиторлық бағыт);
• басшылықтың жоспарлы ішкі аудитке немқұрайлы қатынасы;
• бухгалтерлік және салықтық есеп аудитінің ерекшеліктері бар экономикалық мазмұндағы арнайы әдебиеттердің болмауы;
• белгілі бір кезеңге жоспарлы тексерулерді ретсіз құрастыру және жүзеге асыру;
• Басшылықтың есептің проблемалық салаларындағы тексерулерге қатысты әрекетсіздігі.

AP бағалау әдістері

Аудиторлық тәуекелді бағалаудағы халықаралық аудит стандарттары (АХС) және оны жүзеге асыру әдістемесі белгілі бір салаға негізделген бағалаудың негізгі нүктелеріне негізделген.тексереді. Сонымен, алғышарттар мен есеп беру деңгейіне сүйене отырып, аудиторлар № 315 халықаралық стандарттың 5-тармағын басшылыққа алады. Орындалатын операциялардың түрлеріне қарай маман АХС 315 25 және 26 тармақтарын пайдаланады, ал егер бизнес туралы айтатын болсақ. процестер және сәйкесінше бизнес тәуекелдері, сол стандарттың 11, 37 және 40 тармақтары ескеріледі.

Аудиторлық тәуекелді бағалау әдістері өз кезегінде сандық және сапалық болып бөлінеді.

Біріншісі аудит кезінде алынған ақпаратты бұрмалаудың немесе дұрыс түсінбеудің бар тәуекелін есептеуді қамтиды, ол барлық бар тәуекелдерді толық қосуға негізделген. Екінші әдіс сандармен көрсетілмеген, бірақ сол немесе басқа жолмен тексеруді жүзеге асыруға әсер ететін көрсеткіштерден шығады. Мысалы, аудитор аудиторлық қызмет барысында үш негізгі бағалау градациясына негізделеді – төмен, орташа, жоғары. Бұл ретте ол тексерілетін кәсіпорынның бас бухгалтерінің біліктілігі мен тәжірибесін, оның және оның көмекшілерінің жұмыс көлемін, шаруашылықтың ауқымын, басқару ерекшеліктерін және т.б. Жоғарыда аталған факторлардың кейбірі төмен, ал басқалары орташа немесе жоғары деп бағаланады. Әрине, мұндай бағалау жоспарымен әрқашан субъективтілік элементі болады. Бірақ аудиторлық қызмет нәтижелерін қорытындылаудың мұндай әдісі әлі де орын алуда және аудиторлық кәсіпорындарда белсенді түрде қолданылуда.

Осылайша, реттеуші органның шешіміне тек сандық көрсеткіштер ғана емес, ілеспе нюанстар да әсер ете алады.белгілі бір компанияның қызметін әдістемелік зерттеу кезінде ескеріледі, өйткені көп нәрсе соларға байланысты.

Тәуекел түрлері және есептеу формуласы

Бір жылдан астам бизнеспен айналысып келе жатқан әрбір тәжірибелі кәсіпкер аудиторлық тәуекелге оның бірнеше кіші түрлері кіретінін біледі. Осылайша, тән қауіптер, бақылау тәуекелдері және анықталмау қаупі осы құбылыстың міндетті құрамдастары болып саналады. Маман бастапқы жоспарлау кезеңінде аудиторлық тәуекелді бағалауға міндетті. Аудит барысында ол тексерілетін нысан туралы қосымша ақпарат алады және дайындық кезеңінде алынған өз бағасына өзгерістер енгізе алады.

Аудиторлық тәуекелді есептеу мына формула бойынша жүзеге асырылады:

- OAR=HP+RN+RSK, мұнда:

OAR - жалпы аудит тәуекелі, NR - тән тәуекелдер, RN - анықталмау қаупі, RSK - тәуекелді бақылау.

Тәуекелдік

Әлеуетті қауіптердің жалпы тізбесіндегі бұл бөлім бухгалтерлік есеп шоттарының балансындағы қалдық сомалардың аудитті бағалау кезінде кәсіпорынның тиісті ішкі бақылауды жүргізбеуінен туындайтын елеулі бұрмалануларға бейімділігін сипаттайды. Тәуекел және оны талдаудың аудит әдістері бұл жағдайда оның тікелей процестен ажыратылмаушылығына негізделген: бұл барлық ықтимал қауіптерден тексеру процедурасы деректер қатесінің ықтималдығымен қатар жүретінін білдіреді.

Федералдық ереже баптарына негізделген(стандарт) аудиторлық тәуекелдің түсінігін, түрлерін және бағалауын сипаттайтын № 8 маман-аудитор аудиттің жалпы жоспарын әзірлеу бойынша шаралар қабылдайды. Ол сонымен қатар аудит бағдарламасын жасауға қатысады.

Жалпы жоспар аудитордың аудиторлық тәуекелдің құрамдас бөліктерін бағалау бойынша пікірін қалыптастыруды көздейді, яғни бұл жағдайда қаржылық есеп туралы ақпаратты зерделеу кезінде ол өзінің кәсіби пайымдауына сүйенеді.. Бұл жағдайда мынаны ескеру міндетті:

• Тексерілетін субъектінің басқару тәжірибесінің тереңдігі мен ұзақтығы, сондай-ақ белгілі бір уақыт кезеңіндегі басқарушы персоналдағы ротациялар.
• Кәсіпкер қызметінің түрі мен түрі.
• Тексерілетін компания өзінің кәсіпкерлік функцияларын орындайтын нарық сегментіне тікелей әсер ететін сыртқы және ішкі факторлар.

Өз кезегінде аудитордың жалпы бағдарламасы аудиторлық тәуекелді бағалау объектісімен және мүмкін болатын сәйкессіздіктердің себептерімен корреляцияланады. Сондықтан маман осыған байланысты тәуекелдің бір мәнді жоғары болатынын алдын ала болжап, болжалды көрсеткіштерді нақты көрсеткіштермен салыстыруы керек. Тағы да аудитор аудитті жүргізу кезінде келесі факторларды ескере отырып, өзінің кәсіби пікіріне сүйенеді:

• тексерілетін кәсіпорынның бухгалтерлік есеп шоттарының қандай да бір себептермен бұрмалануы мүмкін ақпараттылығы;
• коммерциялық операцияларды және жиі талап ететін басқа оқиғаларды есепке алудың кейбір сегменттеріндегі қиындықтарсарапшы адамды тарту;
• тексерілетін клиенттің бухгалтерлік балансын күтілетін дұрыс мәнмен дұрыс салыстыру үшін қажетті субъективті пайымдау факторы;
• жоғалу немесе заңсыз иемдену қаупі бар активтер;
• есептік кезеңнің соңындағы ерекшеліктер, ол көбінесе штаттан тыс және күрделі шаруашылық операциялардың аяқталуымен бірге жүреді;
• қалыпты стандартты өңдеу әдетте әсер етпейтін процедуралардың болуы.

Осылайша, тән тәуекел аудиттелетін фирманың бухгалтерлік есеп шоттарында қаражат қалдықтарының бұрмалану мүмкіндігімен сипатталады. Ең бастысы, бұл сәйкессіздіктер елеулі болуы мүмкін.

Материалдық деңгейі

Аудиторлық қызметтің мақсатты бағыты аудитке жататын тұлғаның бухгалтерлік және қаржылық есептілігінің сенімділігі мен шынайылығын бағалаумен тығыз шектесетінін ескере отырып, оны жүзеге асыру барысында түсіну керек. Оның жұмысы үшін аудитордан бұл есептілікті және оның сенімділігін абсолютті және мызғымас дәлдікпен растау талап етілмейді. Бұл дегеніміз, нормативтік құқықтық актілер аудиттелетін компанияның есеп беру көрсеткіштерінің осындай ықтимал дәлдігін белгілейді, бұл білікті пайдаланушыға дұрыс қорытындылар жасауға және тиісті экономикалық негізделген шешімдер қабылдауға мүмкіндік береді. Бұл жағдайда маңыздылық деңгейін орнату үлкен рөл атқарады. Аудиторлық тәуекелді бағалау және әдістерді жетілдіруКүтілетін қате пікірлерді бағалау ықтимал ауытқулардың қаншалықты маңызды екенін түсіну арқылы жүзеге асырылады.

Бухгалтерлік есепте аудит кезінде анықталған ақпараттың маңыздылығы осы ақпаратты сыртқы пайдаланушылардың экономикалық шешімдерді қабылдауына әсер ететін ақпарат қасиеті болып табылады. Маңыздылықтың өзі оның мазмұнына екі аспектіні қосуды қамтиды: сандық және сапалық.

Сандық – тиісті жоспарлы және күтпеген шығыстар бойынша белгілі бір коэффициенттерді, сомаларды, шығындар көлемін және т.б. анықтау бойынша калькуляциялық іс-шараларды жүргізуді болжайтын, талданатын көрсеткіштерді нормативтік деректермен салыстыру.

Аудиторлық тәуекелді бағалау мысалында маңыздылық деңгейін алдын ала анықтаудың сапалық факторы (тиісінше бухгалтерлік есеп те) ең алдымен нақты ақпаратты ашудың ықтимал дәрежесін бағалау үшін қолданылады. Әдетте, мұндай жағдайларда сандық бағалау қолданылмайды, ал сапалық аспект бұл жағдайда бухгалтерлік есеп барысында алынған ақпараттың шынайылығы мен сенімділігін анықтаудың таптырмас әдісі болып табылады. Бұған шаруашылық жүргізуші субъектінің кәсіпкерлік қызметті жүзеге асыру кезіндегі заңнамалық және нормативтік құжаттардың талаптары тұрғысынан анықталған бұзушылықтардың маңыздылық деңгейін аудитордың бағалауындағы факторлар кіреді.

Анықталмау қаупінің туындауында ақпараттың маңыздылығы тікелей рөл атқаратыны назар аударарлық.

Анықталмау қаупі

Халықаралық аудит стандарттарыкәсіпорында жүргізілетін аудиттің осы жағының нақты анықтамасын қамтамасыз ету. Осылайша, АХС сәйкес, анықталмаудың аудиторлық тәуекелін бағалау нақты аудиторлық іс-шараларды жүргізу және дәлелдемелер базасын дұрыс жинау рұқсат етілген деңгейден асуы мүмкін қателерді анықтауға мүмкіндік бермеу мүмкіндігін қарастырады. Басқаша айтқанда, бұл аудитор жұмысының сапасы мен тиімділігінің өзіндік көрсеткіші болып табылады. Бірақ бұл көрсеткіш аудитті жүргізудің белгілі бір тәртібіне, өкілдік үлгіні құруға, жеткілікті және қажетті аудиторлық процедураларды қолдануға, сондай-ақ аудиторлық компания мамандарының біліктілігін көрсететін факторларға тікелей пропорционалды екенін атап өткен жөн. және олардың тексерілетін шаруашылық субъектісінің басшылығымен алдын ала танысу деңгейі.

Орталығы мен эталоны тікелей аудиторлық ұйымның сенімділігі, сапасы және бейтараптығы болып табылатын аудиторлық тәуекелді аудиторлық бағалауға сүйене отырып, анықталмау тәуекелінің өсу дәрежесін бағалауға болады. Аудитор оны өз жұмысында анықтауы керек және кейіннен аудиторлық процедуралардың тиісті жиынтығын жоспарлау арқылы оны азайтуға тырысуы керек. Деңгейін тек бағалауға болатын бақылау тәуекелімен немесе шаруашылық ішіндегі тәуекелмен салыстырғанда бұл аспект туралы айтатын болсақ, анықталмау тәуекелін бөлек жүргізілетін мәнді тексерулердің сипатын, мерзімін және көлемін өзгерту арқылы бақылауға болады.. Яғни, бұл тәуекелдерге әсер ету мүмкін.

Бірақ бұл салыстырулардың арасында кері байланыс бар.

• Егер ішкі және бақылау тәуекелі жоғары болса, олардың өсуі аудиторды анықтау тәуекелінің көлемін барынша азайтатындай, осылайша жалпы тәуекелдің шекарасын тарылтатындай етіп жүргізуді қамтамасыз етуге міндеттейді. рұқсат етілген деңгейге дейін аудит тәуекелі.
• Егер бақылау тәуекелі және экономикалық ішкі тәуекел төмен болса, бұл аудиторға жалпы аудиторлық тәуекелдің мәнін анықтауда қолайлы және барабар мән ала отырып, біршама жоғарырақ анықтау тәуекелін қабылдауға құқық береді.

Аудиторлық бағалау бұрмалауларды анықтау және олардың маңыздылық деңгейін анықтау мақсатында жүргізіледі. Осылайша, аудит кезінде аудиторлық қауіптердің осы түрін қорытындылай отырып, біз толық логикалық қорытынды жасай аламыз. Аудиторлық тәуекелдің құрамдас бөліктерін бағалау кезінде бақылау шаралары баланстағы сальдолардың сол немесе басқа бұрмалануын және ұжымдық немесе жеке түрде маңызды деп санауға болатын басқа операциялар топтарындағы өзгерістерді анықтауға мүмкіндік бермейді. Бірақ сонымен бірге адам факторы мен аудитордың іс-әрекеті оның дағдыларының, тәжірибесінің және біліктілігінің деңгейіне байланысты өзгертілуі мүмкін маңызды буын болып қала береді.

Аудиторлық субъективизм

Ішкі бақылау тәуекелінің деңгейі қаржылық және бухгалтерлік есеп деңгейінде жұмыс істейтін ұйымдық құрылымдардың мүмкіндігімен анықталады.есепке алу, анық емес деректердің пайда болуы мен пайдаланылуын анықтау және оларға қарсы тұру. Осылайша, Қаржы министрлігінің 2001 жылғы 16 наурыздағы № 24 қаулысымен бекітілген «Маңыздылық және аудиторлық тәуекел» туралы аудиторлық ереже бұл тәуекелді үш маңыздылықтың бірі ретінде анықтайды.

Адамға әсер етудің әрбір саласы, әсіресе экономикалық қызмет, берілген толық емес ақпарат режимінде тиісті шешімдерді тікелей қабылдаумен байланысты болғандықтан, нәтижесінде кейбір қауіптер туындайды. Аудит барысында белгілі бір тәуекелдер де туындайды. Осыны ескере отырып, маманның маңызды міндеттерінің бірі аудиттелетін субъектінің бухгалтерлік немесе қаржылық есеп беруі белгіленген талаптарға сәйкес жасалғаны туралы өз пікірін білдіру үшін жеткілікті дәлелдемелік базаны жинау болып табылады. жалпы қабылданған қағидалар мен тәжірибені қамтиды және ешқандай немесе дәлсіздіктер мен бұрмалауларды қамтымайтын әділ және дұрыс көзқарасты көрсетеді.

Бірақ бұл анықтамада кейбір нюанстар бар. Өйткені, аудитор клиент жасаған әрбір мәмілені толығымен растай алмайды. Ол өз пікірін оның объективтілігі мен дұрыстығына белгілі бір дәрежеде сенімділікпен айтудан басқа ештеңе істей алмайды. Сондықтан, аудит кезінде белгілі бір қателік немесе деректердің бұрмалануы анықталмаған белгілі бір тәуекел әрқашан болады. Сондықтан аудиторлық тәуекел аудиторлық инспектордың сапа критерийі болып саналады. Сондықтан кез келген аудиторды бағалау оның кәсіби пікіріне негізделеді.

Тәуекелді бақылау

Аудиттелетін кәсіпорында сапасыз тексеру немесе қайта қарау қаупінің үшінші кіші түрі – бақылау тәуекелі. Қарапайым тілмен айтқанда, бұл аудитор анықтайтын субъективті ықтималдық шаруашылық объектісінде қол жетімді бухгалтерлік есеп жүйелері жетілдірілмеген және ішкі бақылау әрқашан жалпы немесе жеке маңызды бұзушылықтарды уақтылы анықтауға және түзетуге ықпал ете бермейді. Сондай-ақ әрқашан ішкі бақылау мұндай бұрмаланулардың алдын алады.

Басқа нәрселермен қатар, бақылаулардың тәуекелділігіне байланысты бухгалтерия ұсынған ақпараттың сенімділік дәрежесі анықталады. Оны бағалау үшін негізінен тестілеу түрінде жүзеге асырылатын ерекше сипаттағы аудиторлық процедуралар қолданылады.

Сынақтар қандай?

• Олар аудиторды кәсіпорын ұсынатын және бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікті бақылау процедураларын - жиі бұрмаланатын бизнес жүргізудің негізгі аспектілерін енгізуге бағытталған жұмысының сенімділігіне сендіре алады.
• Олардың көмегімен аудитор қаржылық есеп берудегі елеулі бұзушылықтардың алдын алу үшін мұндай шаралардың тиімді жүзеге асырылғанын анықтайды.
• Тестілеу басқару элементтерінің есепті кезеңде бірдей тиімді жұмыс істейтінін анықтауға болады.

Бұдан басқа, тестілеу мыналарды қамтиды:

• Коммерциялық қаржылық транзакцияларды көрсететін жазбаларға ресми шолу және осыған байланысты бақылау құралдарының толық әлеуетімен жұмыс істегені және жұмыс істегені туралы аудиторлық растау алу.
• Тікелей құжаттамалық дәлелдемелерді алу мүмкін болмаған жағдайларда бақылаудың дәлелденген орындылығын алу мақсатында мәмілелерді өңдеуді тексеру және бақылау.
• Әртүрлі бақылаулардың орындалуы туралы деректер беретін басқа аудиторлық процедуралардың нәтижелері.

Сонымен қатар, бақылауды тестілеудің тиімділігін талдау және маңыздылық шкаласы бойынша аудиторлық тәуекелді бағалау кезінде аудитор бұл бақылаулардың кейбіреулері жалпы алғанда айтарлықтай тиімді болуы мүмкін, бірақ жеке түрде оншалықты тиімді емес екендігіне ерекше назар аударуы керек. белгілі бір уақыт кезеңдері. Бұған не себеп болуы мүмкін?

• Бақылаудың бір немесе басқа құралдарының тиімсіздігіне аудиттің белгілі бір саласын жүзеге асыруға жауапты бухгалтерлік қызметкердің ауруы, демалысы немесе басқа да қысқа мерзімді болмауы әсер етуі мүмкін.
• Бұл сондай-ақ жоғары қарқындылық жағдайында жұмыс кезеңдерінің маусымдылығын көрсететін белгілі бір шаруашылық жүргізуші субъектінің бухгалтериясының жұмысының ерекшелігі болуы мүмкін.
• Мамандар өз жұмыс салаларында бір реттік, оқшауланған немесе кездейсоқ қателер жіберуі мүмкін.

Дұрыс қайта қараудың мағынасы аудитор міндетті түрдетексеруді жан-жақты қарастырып, аудиторлық зерттеу нәтижелеріне әсер ететін барлық мүмкін факторларды қарастыру. Сонымен, оның негізгі мақсаттары осы мүмкіндіктерді жоспарлау кезінде түзетілген бақылауларды тестілеудің теріс нәтижелерін талдау қажеттілігін қамтиды. Құзыретті маман бастапқыда кәсіпорындағы мүмкін болатын проблемалық аймақтарды көреді және тәжірибесінің арқасында аудиторлық инстинктінің арқасында жиі кемшіліктер мен бұрмалауларды табады.

Қорытындының орнына

Бақылау тәуекелін жоғары деп бағалауға тура келетін жағдайларды қоспағанда, аудитор барлық дерлік стандартты жағдайларда міндетті тестілеуді жүргізетінін атап өту маңызды. Нәтижесінде, аудитор өз қорытындысын бере отырып, шолудың соңғы кезеңін дайындаған кезде, маңызды дәлелдер мен дәлелдемелік базаның аспектілері түріндегі оның қорытындыларында болатын бақылауларға ерекше назар аудару қажет. Сондықтан, ол өз шешіміне неғұрлым көбірек сенуді жоспарласа, соғұрлым ол олардың тиімділігін, сенімділігін және негізділігін мұқият тексеруі керек.

Тағы бір қызықты жайт: жоспарлы аудитті жүргізу кезінде аудитор өткен кезеңдердің ақпараттық базасына сүйенуге құқылы. Дегенмен, бұл жерде ерте кезеңде жасалған тәуекелді бағалау ағымдағы жыл үшін де жарамды екеніне көз жеткізуіңіз керек.